流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較分析-在線(xiàn)瀏覽
2024-07-28 18:37本頁(yè)面
【正文】 按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為6%。12）＝60元借： 應(yīng)收票據(jù) 60 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60第6個(gè)月月末收回應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借： 銀行存款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 12360若到第6個(gè)月時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對(duì)方未兌付該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計(jì)提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日進(jìn)行了修訂，并與2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。新舊制度的最大差異是：新制度取消公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)損益。[例2] 企業(yè)的一項(xiàng)賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o(wú)力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后對(duì)方立即支付。該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：80000—400＝79600元實(shí)際收回的金額為：80000（l—20%）＝64000元債務(wù)重組損益為：64000一79600＝－15600元會(huì)計(jì)分錄為：借： 銀行存款 64000 壞賬準(zhǔn)備 400 營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 15600 貸： 應(yīng)收賬款 80000本實(shí)例不涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會(huì)計(jì)處理相同。7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。債權(quán)人用銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)等1000元。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值加支付的保險(xiǎn)費(fèi)作為取得的原材料的入賬價(jià)值，即原材料入賬價(jià)值為81000元。[例4]企業(yè)有一項(xiàng)賬面余額為616600元的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝粺o(wú)力償還，以一臺(tái)設(shè)備、一輛汽車(chē)和一批原材料抵債。該設(shè)備和汽車(chē)的公允價(jià)格為27萬(wàn)和15萬(wàn)元。則企業(yè)根據(jù)新制度的會(huì)計(jì)處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：616600－3000＝613600元原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為：80000l7%＝13600元換入資產(chǎn)的總成本為：613600一13600＝600000元原材料的入賬價(jià)值為：60000080000247。（80000＋270000＋150000）＝324000汽車(chē)的入賬價(jià)值為： 600000150000247。舊制度則按各該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為取得該資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即原材料入賬價(jià)值為80000元，設(shè)備270000元，汽車(chē)150000元。新制度對(duì)壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實(shí)質(zhì)，規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)壞賬損失：（1）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)等；（2）有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。另外，新制度明確規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所有。而新制度和股會(huì)制度均明確規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備．待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。股會(huì)制度與新制度的規(guī)定相同。而工會(huì)制度僅將應(yīng)收賬款作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒(méi)有充分考慮不同情況下的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了企業(yè)的其他應(yīng)收款中也會(huì)發(fā)生壞賬的事實(shí)。這樣處理沒(méi)有考慮各企業(yè)的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計(jì)。同時(shí)為了規(guī)范企業(yè)的核算行為，規(guī)定下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。股會(huì)制度與新制度的規(guī)定相同。20002001年度，各年年末應(yīng)收賬款余額分別為3000000元和3200000元；20002001年度各年賒銷(xiāo)收入分別為2000000元和1000000元；20002001年度各年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失分別為：10000元和20000元。另外，不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由于各有其長(zhǎng)處與不足，因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也是不同的。但是這種方法未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，各期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的大小并無(wú)直接關(guān)系。由于該方法需要對(duì)各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡進(jìn)行分類(lèi)，并且要確定不同的估計(jì)壞賬率，因此，使用該方法的工作量比較大。使各期的壞賬損失與該期的賒銷(xiāo)收入直接配比。此外，采用這種方法，不能修正以前年度估計(jì)誤差，因而對(duì)估計(jì)壞賬所采用的百分比的合理性要求比較高，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)常修訂估計(jì)壞賬的百分比，以適應(yīng)當(dāng)前的需要。如果需要了解應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值，采用應(yīng)收賬款余額百分比法比較適宜；如果需要更精確的信息，采用賬齡分析法比較適宜；如果需要壞賬費(fèi)用與當(dāng)期的賒銷(xiāo)金額相配比，采用銷(xiāo)售百分比法就更加妥當(dāng)。例如，各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡是否能正確劃分、相對(duì)應(yīng)的壞賬率能否可靠估計(jì)；賒銷(xiāo)金額的壞賬率能否可靠估計(jì)等，這些都直接影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇。而工會(huì)制度和股會(huì)制度均規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)科目以總額反映，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目列示于應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目之下?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”是新制度新增加的一張報(bào)表，該表反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況。新制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，并重點(diǎn)說(shuō)明如
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