【文章內容簡介】 80000 385000 +5000 處置時的會計處理： ? 宏遠股票 出售股票收入 =85000 出售時股票帳面價值 =822002200=80000 投資收益 =8500080000=5000 ? 宏大債券 出售債券收入 =380000 出售時賬面價值 =380000 投資收益 =0 借：其他貨幣資金 465000 短期投資跌價準備 —宏遠 2200 貸：短期投資 —宏遠 82200 —宏大 380000 投資收益 5000 借：銀行存款 465000 貸：其他貨幣資金 465000 第三節(jié) 應收票據(jù)的核算 票據(jù)：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項支付給持票人或指定收款人的 書面證明 。 一、票據(jù)的種類 按是否計息分 1. 帶息票據(jù) 2. 不帶息票據(jù) 二、應收票據(jù)的計算與計價 （一）應收票據(jù)到期值的計算 （ 1）不帶息票據(jù) 票據(jù) 到期值 =票據(jù) 面值 （ 2）帶息票據(jù) 按單利計算 票據(jù) 到期值 =票據(jù)面值 （ 1+利率 期限） 按復利計算 票據(jù) 到期值 =票據(jù)面值 （ 1+利率） 期限 ? 華源公司一張帶息票據(jù)，面值 50000元，票面利率 3%，期限 9個月。 按單利計算： 票據(jù)到期值 =50000 （ 1+3%247。 12 9） =51125元 按復利計算： 票據(jù)到期值 =50000 （ 1+3%247。 12） 9 = (二）應收票據(jù)的計價 ? 在我國會計實務中，由于票據(jù)期限較短，利息數(shù)額 不大，所以，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，一律按照 票據(jù)面值作為入帳價值 ，計入 “ 應收票據(jù) ”賬戶。 三、應收票據(jù)的帳務處理 １。銷售商品、提供勞務收到應收票據(jù)的帳務處理 華源公司銷售產(chǎn)品 50000元，收到客戶開出的 60天商業(yè)匯票一張，票面利率 8%，增值稅稅率 17%。 ? 業(yè)務分析： 銷售收入 =50000 應繳稅金 —應繳增值稅（銷項） =50000 17%=8500 應收金額合計 =50000+8500=58500 借：應收票據(jù) 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 應交增值稅 8500 ２。票據(jù)到期的帳務處理 ? 華源公司收到的商業(yè)匯票到期，客戶實際承兌 59280元 即： 票據(jù)到期值 =58500 （ 1+8%247。 360 60） =59280 其中： 沖減 “ 應收票據(jù) ” 58500元 另外的 780（ 59280–58500) 元做何確認？ 借：銀行存款 59280 貸：應收票據(jù) 58500 財務費用 780 3。票據(jù)到期，承兌人無力承兌的帳務處理 ? 假設上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆 應收票據(jù)轉為應收賬款 。 票據(jù)到期值 =59280 借：應收賬款 59280 貸：應收票據(jù) 58500 財務費用 780 4。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 （ 1）什麼是票據(jù)貼現(xiàn)？ 持 未到期票據(jù) 到銀行融資，銀行按照票據(jù)到期值，扣除一定數(shù)額的利息后的余額付給企業(yè)，作為提供給企業(yè)的一種 “ 短期借款 ” 。 （ 2）貼現(xiàn)的性質 貼現(xiàn) 是企業(yè)由于暫時營運資金緊張而到銀行融通資金的經(jīng)濟行為，因此銀行扣除的 貼現(xiàn)息等于是企業(yè)由于向銀行借款而支付的 借款利息 。 （ 3）應收票據(jù) 貼現(xiàn)所得額 的計算 票據(jù)貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)后所得 =票據(jù)到期值 –票據(jù)貼現(xiàn)息 華源公司收到新新公司于 4月 3日簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為 300000元，期限 60天?，F(xiàn)于 5月 8日持票到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為 8%（按單利計算） 若為不帶息票據(jù) 票據(jù)到期值 =300000元 貼現(xiàn)息 =300000 8% 247。 360 24=1600元 貼現(xiàn)后所得 =3000001600=298400元 若為帶息票據(jù) 票據(jù)到期值 =300000 （ 1+8%247。 360 60） =304000元 貼現(xiàn)息 =304000 8%247。 360 24= 貼現(xiàn)所得現(xiàn)金 == （ 4）票據(jù)貼現(xiàn)的種類 不帶追索權 的應收票據(jù)貼現(xiàn) ? 指出票人不按期付款時，銀行不向背書企業(yè)追索，貼現(xiàn)企業(yè)將應收票據(jù)上的風險和未來經(jīng)濟利益轉讓給銀行。 帶追索權 的應收票據(jù)貼現(xiàn) ? 指當出票人不按期付款時，銀行可向背書貼現(xiàn)企業(yè)索償。貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負連帶責任。 不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn) 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 貼現(xiàn)銀行 承擔風險 帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn) 追索債權 出票企業(yè) 背書貼現(xiàn)企業(yè) 承擔風險 背書貼現(xiàn) 追索債權 貼現(xiàn)銀行 或有負債 ：指在將來可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，目前尚無法確定的負債，不是一種真實的負債。 不帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負債 由銀行承擔 帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn)： 或有負債 由背書貼現(xiàn)企業(yè)承擔 不帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn) １。票據(jù)（不帶息）貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 298400 財務費用 1600 貸：應收票據(jù) 300000 ２。承兌（出票）企業(yè)到期付款時，銀行享有該項經(jīng)濟利益； ３。承兌（出票）企業(yè)到期無法付款時，銀行承擔該項經(jīng)濟損失。 華源公司銷售產(chǎn)品 50000元，收到客戶開出的 60天商業(yè)匯票一張，票面利率 8%，增值稅稅率 17%。 華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前 25天到銀行背書，申請 不帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息 9%。 票據(jù)面值 =50000 （ 1+17%） =58500 票據(jù)到期值 =58500 （ 1+8% 247。 360 60） =59280 貼現(xiàn)息 =59280 9%247。 360 25= 貼現(xiàn)所得額 =59280–= 財務費用 =票據(jù)面值 –票據(jù)貼現(xiàn)所得額 =58500–=– 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 58500 財務費用 帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn) １。背書企業(yè)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 298400 財務費用 1600 貸： 應收票據(jù)貼現(xiàn) （或有負債 ） 300000 *或有負債：出票企業(yè)也許到期付款，也許到期無力付款，為了謹慎起見，暫時確認為一項對銀行的負債。 ２。承兌（出票）企業(yè)到期付款給銀行后： 借： 應收票據(jù)貼現(xiàn) 300000 貸：應收票據(jù) 300000 沖減對銀行的或有負債，同時沖減對出票企業(yè)的債權。 ３。如果承兌（出票）企業(yè)到期無力支付貨款給銀行 貼現(xiàn)企業(yè)應該償付銀行款項，沖減對銀行的或有負債 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 300000 貸：銀行存款 300000 ? 同時，將 應收票據(jù) 債權改為 應收賬款 債權 借：應收賬款 —承兌（出票企業(yè)） 300000 貸：應收票據(jù) 300000 華源公司銷售產(chǎn)品 50000元，收到客戶開出的 60天商業(yè)匯票一張，票面利率 8%，增值稅稅率 17%。 華源公司由于資金緊張，持該票據(jù)于票據(jù)到期前 25天到銀行背書，申請 帶追索權 票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息 9%。 借：銀行存款 貸： 應收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 財務費用 ? 由于是帶追索權票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時，并未減少對承兌企業(yè)的債權，而同時又增加了對銀行的或有負債。 承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對該筆款項的所有權。 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 58500 財務費用 780 貸：銀行存款 59280 同時， 借：應收賬款 58500 貸：應收票據(jù) 58500 ―應收票據(jù)貼現(xiàn) ” 科目的性質 是 “ 應收票據(jù) “ 科目的 抵減科目 ，期末如果承兌（出票）人仍未付款， “ 應收票據(jù)貼現(xiàn) ” 作為 “ 應收票據(jù) “ 的抵減項編列在資產(chǎn)負債表里。 資產(chǎn)負債表（簡化） 資產(chǎn) 負債及所有者權益 流動資產(chǎn) 流動負債 現(xiàn)金 短期借款 銀行存款 應付票據(jù) 應收票據(jù) 減： 應收票據(jù)貼現(xiàn) 應收票據(jù)凈額 第四節(jié) 應收賬款的核算 應收賬款： 是企業(yè)由于 銷售商品，提供勞務 而向接受單位形成的債權。 一、應收賬款的確認與計價 1。應收賬款的確認 除銷售商品、提供勞務而形成的應收賬款外，其他各種應收項目，比如應收罰沒款、應收回押金、暫借款、應收各種代墊款項等等，均 不作為 “ 應收賬款 ”確認。 2。應收賬款的計價 指應收賬款按照什麼價格入賬。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收賬款按照 發(fā)生時的實際金額 入賬。 二、應收賬款的核算 華源公司銷售給宏遠公司甲產(chǎn)品一批，價格為每件 280元 (不含稅），共計 150件，增值稅率 17％，貨款尚未收到。 業(yè)務分析： 銷售收入 =280 150=42021 增值稅銷項稅額 =42021 17%=7140 應收賬款合計 =42021+7140=49140 １。銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 —宏遠公司 49140 貸：主營業(yè)務收入 42021 應繳稅金 —應交增值稅 7140 ２。宏遠公司付款時： 借：銀行存款 49140 貸：應收賬款 —宏遠 49140 應收賬款的價格折扣問題 商業(yè)折扣 And 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 ? 企業(yè)為了 擴大銷售 ，而在商品的 價格 上給客戶提供的一個折扣。 ? 由于是在買賣雙方簽訂購銷合同時達成的折扣協(xié)議，體現(xiàn)在發(fā)票上的價格即是折扣后的價格 ， 不影響事后雙方的債權、債務關系 。 商業(yè)折扣下的 “ 應收賬款 ” 入賬價值 ? 應收賬款 入賬價值 = 折扣后的 發(fā)票價格 華源公司銷售產(chǎn)品一批，價目表標明的價格為每件 100元。欣欣公司購買 200件，由于是老客戶，遂給與對方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率 17%。 業(yè)務分析： ? 商業(yè)折扣后