【文章內(nèi)容簡介】 確認為短期投資的入賬時間即短期投資取得時的成本，企業(yè)購入債券、股票或取得其他投資，應以付款時間或投出資產(chǎn)的時間確認為短期投資的入賬時間成本定義：是指取得短期投資時實際支付的全部價款；包括稅金；手續(xù)費等相關(guān)費用。利息或股利的核算購入債券1．如果購入債券屬于分期付息、到期還本的債券，則對于購入時已到期但尚未支付的利息，應單獨在“應收利息”科自核算；2．如果購入債券不屬于分期付息，而是到期還本付息的債券，則支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，應作為短期投資成本，直接記入“短期投資。購入股票如果購入股票實際支付的價款中包含已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則這部分現(xiàn)金股利屬于取得短期投資的墊付款，應單獨在“應收股利核算。二、 短期投資的利息或現(xiàn)金股利處理原則（l）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資成本。（2）短期投資取得時支付的實際價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的賬面價值。三、 短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的取得成本構(gòu)成短期投資的賬面價值。但是，在債券市場上交易的每一種證券，都有不斷變化的市場價格。因此，企業(yè)在會計期末應對短期投資的價值作出重新評價，在會計報表中列示，以合理表達企業(yè)的財務狀況。短期投資的期末計價方法一般有三種：短期投資的期末計價1．成本法2．市價法3．成本與市價孰低法定義即期末短期投資的價值仍以歷史成本反映，而不論市場價值如何、這種方法適用于市價波動很小或短期投資占流動資產(chǎn)的比重不大的情況。期末短期投資的價值以期末的市價計量，將短期投資的賬面價值調(diào)整至市價，反映到資產(chǎn)負債表和損益表中。指期末在其成本和市價之間選擇較低者作為賬面價值，反映在資產(chǎn)負債表上，并把成本與市價的差額列作當期損益。短期投資的市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備，期末，短期投資的賬面價值減去已計提的跌價準備，作為調(diào)整后的賬面價值。優(yōu)點不會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生重大影響。能夠公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，為報表的使用者提供更有用的信息。這種方法符合穩(wěn)健性原則。缺點在證券的市價波動幅度較大的情況下，采用成本法報告短期投資，不符合企業(yè)持有短期投資的目的，甚至有可能在一定程度上歪曲期末的財務狀況。有違穩(wěn)健性原則，且與歷史成本法計價的會計基礎(chǔ)相悖。由于其只確認市價下跌，不確認市價上漲，這在邏輯上存在矛盾。會計處理1．設(shè)置“短期投資跌價準備。2．該科目屬于資產(chǎn)類科目，也是短期投資的備抵科目，貸方登記期末計提的跌價準備；借方登記因市價回升等轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方期末余額反映短期投資結(jié)存的跌價準備。該科目應按短期投資的項目、類別分設(shè)明細賬進行明細分類核算。3．根據(jù)企業(yè)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。4．計算公式如下：當期應提的跌價損失準備=當期市價低于成本的金額“短期投資跌價準備的貸方余額5．如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備的貸方余額，應按其差額提取跌價損失準備，提取額作為當期投資損益。提取時：借：投資收益，貸：短期投資跌價準備。6．如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價損失準備，其沖減額作為當期投資損益。沖減額應在已計提的跌價準備范圍內(nèi)。提取時：借：短期投資跌價準備，貸：投資收益。四、 短期投資及處置短期投資的損益一般是隨短期投資的處置而實現(xiàn)的。短期投資損益的確認1．在短期投資按單項投資計提跌價準備的情況下，如果處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已．提的跌價準備，確認投資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額；2．在短期投資技投資類別或投資總體計提跌價準備的情況下，確認投資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。3．如果在處置短期投資時，當初取得短期投資實際支付的價款中包含的已宣告(或已到期)尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息未收回的，還應按扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認為處置損益。短期投資跌價準備的處理（1）如果短期投資跌價準備是按單項投資計提的，由于跌價準備與單項投資有著對應關(guān)系，可以在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，也可以在處置時不結(jié)轉(zhuǎn)，在期末是一并調(diào)整。（2）如果短期投資跌價準備接投資類別或總體計提的，處置短期投資時可以不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，而在期末再予以調(diào)整。（3）部分處置某項短期投資時，短期投資跌價準備按單項投資計提的，如果處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，應按處置比例相應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備；短期投資跌價準備按投資類別或投資總體計提的，或按單項計提但不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提跌價準備的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)己提的跌價準備。處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其成本應按不同情況結(jié)轉(zhuǎn)。當全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額；當部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本?？紙鲋更c迷津：1．不同的結(jié)算方式的適用范圍應該加以區(qū)別，對于數(shù)字性的知識點要求記憶，具體的對比學員可以參見我們在前面為大家所提供的表格加以強化。2．“銀行存款日記賬”應該定期與“銀行對賬單”核對，主要是對未達賬項的會計處理的理解和運用。這里要注意的是未達賬項，銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表均不是原始憑證。3．特別注意的一點：到期不能收回的應收票據(jù)，應該按期賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，此時不再計提利息。4．帶息應收票據(jù)的核算種主要是計息天數(shù)的確定，特別是在票據(jù)的期限按照日來表示時，如何計算實際的天數(shù)，特別要注意頭末只能算一天，否則就會全部出錯。5．這里要提請學員注意的是：計算中容易出錯的地方是票據(jù)的到期價值。不帶息的票據(jù)的到期價值就是指票據(jù)的面值，而帶息的票據(jù)的到期價值則為面值加利息。很多學員在考試中經(jīng)常會忽略利息這一部分，從而出現(xiàn)錯誤。6．現(xiàn)金折扣要考慮增值稅的問題。也就是說在計算現(xiàn)金折扣時，增值稅也可以在折扣的范圍之內(nèi)，但是在入賬時，增值稅還是要按照原來的數(shù)額，而其差額全部計入當期的財務費用之中。7．應收賬款的余額百分比法和賬齡分析法都要考慮計提之前“壞賬準備”的余額，但是銷貨百分比法則不需要考慮，這一點十分容易出錯。8．股利發(fā)放時的會計處理問題是本章的重點，也是考場上十分容易混淆和出錯的地方,對于短期投資和長期投資的相關(guān)處理，我們會在后面的長期投資中給大家予以歸納。本章知識鏈接： ，可以綜合考查，因此可以把本章和第9兩章結(jié)合起來學習。2．壞賬損失的計提方法與后續(xù)章節(jié)相關(guān)資產(chǎn)的減值計提方法是一致的，可以對比加以掌握。3．短期投資和長期投資的會計處理環(huán)節(jié)可以對比加以復習，即把本章和第11章結(jié)合起來學習 。典型試題評析： 類別年份單選題多選題計算題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年4424127102001年44367102002年442468(一) 單項選擇題◆[2002單選2]某公司短期投資期末計價采用成本與市價孰低法。2000年11月 30日該公司“短期投資跌價準備——甲股票”賬戶貸方余額為5000元,2000年12月31日“短期投資——甲股票”賬戶賬面余額為180000元,市價183500元。則該公司2000年末的“短期投資跌價準備——甲股票”賬戶應( )元。 3500 5000 3500 5000標準答案:B依據(jù):財務與會計教材:如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額,應按其差額沖減已計提的跌價準備,其沖減額作為當期投資損益。沖減額應在已計提的跌價準備范圍內(nèi)。沖減時,應借記“短期投資跌價準備”科目,貸記“投資收益”科目。見教材第5960頁?！鬧2002單選3]由銀行簽發(fā)并承諾自己在見票時無條件向收款人或持票人支付確定金額的票據(jù)稱為( )。標準答案:B依據(jù):財務與會計教材:銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時無條件向收款人或持票人支付確定的金額的票據(jù)?！鬧2002單選4]甲公司5月29日售給乙公司產(chǎn)品一批,貨款總計150000元,適用增值稅稅率為17%。乙公司交來一張出票日為6月1日、面值為175500元、票面利率為8%、期限為3個月的商業(yè)匯票。甲公司于7月1日持票到銀行貼現(xiàn),銀行年貼現(xiàn)率為6%。則甲公司所得貼現(xiàn)額為( )元。標準答案:A依據(jù):財務與會計教材:貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期；**貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息?！鬧2002單選5]某公司賒銷商品一批,按價目表的價格計算,貨款金額500000元,給買方的商業(yè)