【文章內(nèi)容簡介】 ，表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，在期末資產(chǎn)負債表上列作各項應(yīng)收款項的減項?！　?yīng)收賬款減值的有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個方面：　　　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額一（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額　　如果是正數(shù)則需要補提壞賬準(zhǔn)備，如果是負數(shù)就要沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備?！　∮嬏釅馁~準(zhǔn)備：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　沖回已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項?！　〗瑁簤馁~準(zhǔn)備　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的　　借：應(yīng)收賬款（實際收回的金額）　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　同時，　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　或者直接簡化處理　　借：銀行存款　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　【例題12單選題】（2012年）甲公司按應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2011年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額5800萬元（其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元）、其他應(yīng)收款余額500萬元。2011年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2011年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（?。┤f元。　　　　　　　　壞賬準(zhǔn)備 180230 150　　[答疑編號1747080203]　　『正確答案』D　　『答案解析』　　本題中企業(yè)預(yù)收賬款通過“應(yīng)收賬款”科目核算，預(yù)收乙公司賬款200萬元，貸記應(yīng)收賬款，會減少企業(yè)應(yīng)收賬款，因此需要還原為應(yīng)收賬款的實際金額后計提減值?！　〖坠?011年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝（5800＋200＋500）5%－（180－230＋150）＝225（萬元）。 　　【例題13單選題】（2011年）甲公司按應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)收款項余額為240萬元。2010年發(fā)生壞賬30萬元，收回已核銷的壞賬l0萬元，2010年12月31日應(yīng)收款項余額為220萬元。則甲公司2010年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　）萬元。　　A.－9　　　　C.－29　　　　[答疑編號1747080204]『正確答案』B　　『答案解析』2009年末壞賬準(zhǔn)備的余額＝2405%＝12（萬元）；2010年壞賬準(zhǔn)備的余額＝2205%＝11（萬元），發(fā)生壞賬減少壞賬準(zhǔn)備的金額30萬元，收回已核銷的壞賬增加壞賬準(zhǔn)備的金額10萬元，因此10年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝11－（12－30＋10）＝19（萬元）。 或者，2010年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝（24030+10）5%（2405%——30+10）=19（萬元）?！　　纠}14單選題】（2010年）丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，各年計提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項余額的8%。206年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為68 000元；206年客戶甲單位所欠20 000元按規(guī)定確認為壞賬，應(yīng)收款項年末余額為950 000元；207年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項中有 6 000元無法收回，確認為壞賬，年末應(yīng)收款項余額為900 000元；208年已沖銷的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應(yīng)收款項余額為1 000 000元。則該公司在上述三年內(nèi)對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為（?。┰?。　　 000　　 000　　 000　　 000　　[答疑編號1747080205]　　『正確答案』C　　『答案解析』　　206年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝950 0008%－（68 000－20 000）＝28 000（元）　　207年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝900 0008%－（950 0008%－6 000）＝2 000（元）　　208年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝1 000 0008%－（900 0008%＋15 000）＝－7 000（元）　　三年合計＝28 000＋2 000－7 000＝23 000（元）　　 第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類　　金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（了解）　　?！　　！　?。　　，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利?！　。髽I(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。　　，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。　　金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列四類：（熟悉）　　，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　　！　??！　　！　?　　二、交易性金融資產(chǎn)的劃分（熟悉）　　根據(jù)金融工具確認與計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債?！　。饕菫榱私趦?nèi)出售或回購?！　。矣锌陀^證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。　　，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外?！　〗處熖崾荆貉苌ぞ撸热鐕鴤谪?、遠期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現(xiàn)貨?！　?quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資?！　≡诨钴S市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　?　　三、交易性金融資產(chǎn)核算（重點掌握）　　應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目。期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。　　“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“公允價值變動”進行明細核算?！　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得　　企業(yè)取得 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得時所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項，單獨列示。借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價值）　　投資收益（發(fā)生的交易費用）（重點掌握）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　貸：銀行存款等　　教師提示：如果題目沒有特別說明，一般用銀行存款，但如果題目有明顯的表示，應(yīng)當(dāng)考慮使用“其他貨幣資金——存出投資款”?！　⊥顿Y后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息的時候　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　應(yīng)收利息　　教師提示：應(yīng)當(dāng)與持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間的資產(chǎn)負債表日計算的利息相區(qū)分?！　。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）　　　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）　　　　貸：投資收益　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。　　　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益　　　　借：公允價值變動損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益?！　〗滩牡奶幚矸椒ǎ骸　〗瑁恒y行存款 （實際收到的金額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 （賬面余額）　　　　　　投資收益 （差額） 也可能在借方　　同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：投資收益 （或作相反分錄）　　準(zhǔn)則規(guī)定：處置金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。　　更加適當(dāng)?shù)淖龇ǎ骸　　　〗處熖崾荆禾幹脮r投資收益的計算技巧：不管中間經(jīng)過多長時間、公允價值如何變動，都用實際收到的銀行存款減去交易性金融資產(chǎn)入賬時的成本?！　。劾?4］某企業(yè)2010年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為交易性投資，其中，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費等交易費用8 000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：　　[答疑編號1747080206]　　『正確答案』　?。?）3月5日購入股票時：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　1 920 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　8 000　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 40 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 968 000　　（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　40 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 　　40 000 　?。劾?5］長城公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量。假設(shè)該公司2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的資料如表8－1所示?！　”?－1　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 項　目2010年6月30日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)—債券　　　　　　甲企業(yè)債券15100130002100乙企業(yè)債券25000215003500丙企業(yè)債券100350101000－650小　計1404501355004950交易性金融資產(chǎn)—股票　　　　　　A企業(yè)股票6020065000－4800B企業(yè)股票60100540006100小　計1203001190001300　　合　計2607502545006250　　根據(jù)表8－1資料，長城公司應(yīng)在2010年6月30日作如下會計分錄：　　[答疑編號1747080207]　　『正確答案』　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　6250　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　6250　　這樣，長城公司2010年6月30日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。　　教師提示：思考，假定，6月30日調(diào)整前的賬面價值即為初始投資入賬的成本，6月30日調(diào)整后，對乙公司債券、丙公司債券投資的賬面價值是多少？分別是什么情況？　　對乙公司債券投資的賬面價值為21500元，其中，交易性金融資產(chǎn)－成本為25000元（借方），交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動為3500元（貸方）?！　Ρ緜顿Y的賬面價值為101000元，其中，交易性金融資產(chǎn)－成本為100350元（借方），交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動為650元（借方）。 　?。劾?6］接上例，長城公司于2010年10月20日將乙公司債券以23000元的價格全部出售（不考慮交易費用），2010年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值資料如表8－2所示?！　”?－2　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 項目2010年12月31日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　　　　甲企業(yè)債券1300016100－3100丙企業(yè)債券101000101150－150小計114000117250－3250交易性金融資產(chǎn)——股票　　　　　　A企業(yè)股票6500065200－200B企業(yè)股票5400056900－2900小計119000122100－3100合計233000239350－6350　　 根據(jù)表8－2資料，長城公司應(yīng)作如下會計分錄：　　[答疑編號1747080208]　　『正確答案』　?。?）2010年10月20日，乙公司債券全部出售時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 23000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 25000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　1500　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 3500　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　3500　　處置時的投資收益為：1500－3500＝－2000（元）　　更好的處理方法：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　23000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 2000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25000　　　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3500　　處置時的投資收益為：23000－25000＝－2000（元）　?。?）2010年12月31日，期末計量時　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　6350　　　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　 　　6350　　這樣，長城公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239350元。 　　【例題15單選題】（2011年