【文章內(nèi)容簡介】 額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)交未交的增值稅；若余額在借方，則表示多交的增值稅。由于小規(guī)模納稅人增值稅的核算相對比較簡單，只需在“應(yīng)交稅金“科目下設(shè)置三欄式賬頁的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。由于一般納稅人增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)算法，增值稅的核算內(nèi)容比較多，因此需在“應(yīng)交稅金”科目下同時(shí)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方，登記一般納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際已交納的增值稅和應(yīng)交未交的增值稅等，貸方登記銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅，出口貨物退稅額，轉(zhuǎn)出多交的增值稅等，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，該科目無期末貸方余額?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。各專欄反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容具體如下：①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記。②“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記，退回本月多交納的增值稅額用紅字登記。③“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。④“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。⑤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)轉(zhuǎn)出本月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅用藍(lán)字登記。⑥“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額用藍(lán)字登記，退回已銷售貨物應(yīng)沖銷的增值稅額用紅字登記。⑦“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到或應(yīng)收的出口稅款。收到出口貨物退回的增值稅額用藍(lán)字登記，出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而應(yīng)補(bǔ)交已退的稅款用紅字登記。⑧“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月末轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月末企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記，收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。一般納稅人“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬頁，具體格式如表82所示：表82應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅“未交增值稅”明細(xì)科目核算月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)的本月未交或多交的增值稅額。該明細(xì)科目的借方，登記一般納稅人上交的上月應(yīng)交未交的增值稅額和月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額，貸方登記月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額，期末如果有借方余額，表示當(dāng)月多交的增值稅，如果有貸方余額，則表示當(dāng)月尚未交納或欠交的增值稅額。（2）一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理。①一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。從稅務(wù)角度看，一般納稅人一是可以使用增值稅專用發(fā)票，當(dāng)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，均可開具增值稅專用發(fā)票；二是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款可以抵扣；三是購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資以及支付外購物資運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，由于銷售方不收取增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，此時(shí)，可根據(jù)有關(guān)憑證及稅法規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除；四是企業(yè)采用價(jià)稅合一的定價(jià)方法銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其具體計(jì)算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1＋增值稅稅率）銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額增值稅稅率根據(jù)價(jià)、稅分離原則，一般納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)階段，應(yīng)以從對方單位取得的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，將發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)入貨物或勞務(wù)成本中，按發(fā)票上列明的增值稅額或按規(guī)定扣除率計(jì)算的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物或提供勞務(wù)階段，則應(yīng)以本企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，其中，將不含稅的價(jià)款作為銷售收入，向?qū)Ψ絾挝皇杖〉脑鲋刀愖鳛殇N項(xiàng)稅額。例 某公司為一般納稅人，2003年4月購進(jìn)甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款已通過銀行支付，材料已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月，公司銷售A產(chǎn)品一批，開具的普通發(fā)票上列明含稅售價(jià)為585000元，貨款已收妥存入銀行。請編制會計(jì)分錄。購進(jìn)甲材料時(shí)，公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：銀行存款468000銷售A產(chǎn)品時(shí)，公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：不含稅銷售額 = 585000247。（1＋17%）= 500000（元）銷項(xiàng)稅額 = 50000017% = 85000（元）借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以分別按買價(jià)（或收購金額）的13%和10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。例 甲企業(yè)想農(nóng)戶購買自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款5000元，并按規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元，貨款已銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。請編制會計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：進(jìn)項(xiàng)稅額 =（5000＋800）13% = 754（元）該批農(nóng)產(chǎn)品的成本 =（5000＋800）（1－13%）=5046（元）借：物資采購 5064應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）754貸：銀行存款 5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 800③視同銷售的賬務(wù)處理。我國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)的下列行為，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等。上述行為中，由于某些行為從會計(jì)角度看并不屬于銷售，企業(yè)不會因此而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量，故會計(jì)核算中不作為銷售處理，只按成本轉(zhuǎn)賬。但根據(jù)稅法規(guī)定，上述貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅，開具增值稅專用發(fā)票，但需注意在計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)以該類貨物的售價(jià)而不是成本價(jià)進(jìn)行計(jì)算。 A公司以一批原材料對B公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)，該哦原材料的成本為3000000元，確定的計(jì)稅價(jià)格為3500000元，增值稅稅率為17%。請分別編制A公司和B公司的會計(jì)分錄。A公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：對外投資轉(zhuǎn)出的原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額= 3 500 00017%= 595 000（元）借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資3595000貸：原材料3000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595000B公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：原材料 3000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595000貸：實(shí)收資本 3595000 甲企業(yè) 自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于在建工程，產(chǎn)品的成本為8000元，市價(jià)為12000元，增值稅稅率為17%。請編制會計(jì)分錄。甲企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：用于工程的產(chǎn)品計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 = 12 00017% = 2 040（元）借：在建工程 10040貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理。我國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購進(jìn)貨物作為固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。上述行為中，如果在購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本、費(fèi)用中；如果在購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額先記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方，以后改變貨物用途，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 甲企業(yè)購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上的注明價(jià)款為200000元，增值稅34000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行支付。該批材料入庫后又全部用于在建工程項(xiàng)目。請編制會計(jì)分錄。購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：原材料 200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：銀行存款 234000工程領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：在建工程234000貸：原材料200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000⑤交納增值稅的賬務(wù)處理。增值稅有規(guī)定的納稅期限，企業(yè)上交當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額，表示企業(yè)待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例 某公司2003年5月初“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額為4250元，5月份購進(jìn)材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為68000元，交納當(dāng)月增值稅額為10000元。該公司6月份購進(jìn)材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為17000元，交納5月份欠交的增值稅額2750元。請編制會計(jì)分錄。該公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：（1）5月份交納當(dāng)月的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000貸：銀行存款 10000（2）結(jié)轉(zhuǎn)5月份未交增值稅時(shí)：5月份未交增值稅 = 68 000－51 000－10 000－4 250 = 2 750（元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2750貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 2750（2） 6月份交納上月欠交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅2750貸：銀行存款 27506月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額為17 000元，應(yīng)從以后月份的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。（3）小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理。增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不享有增值稅抵扣權(quán)，在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開具普通發(fā)票；在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其所支付的增值稅額不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額以抵扣銷項(xiàng)稅額，而應(yīng)計(jì)入購進(jìn)貨物或勞務(wù)的成本。相應(yīng)地，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣銷項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和條例規(guī)定的6%（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4%）征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額征收率采用銷售額與應(yīng)納增值稅合并定價(jià)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅銷售額后，再計(jì)算應(yīng)納增值稅額，計(jì)算公式如下：不含稅銷售額 = 含稅銷售額247。（1＋征收率）例 某小規(guī)模納稅企業(yè)，2003年8月份購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)；該企業(yè)8月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)款為500000元，貨款尚未收到，8月份實(shí)際交納增值稅20000元。請編制會計(jì)分錄。該企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄如下：①購進(jìn)原材料時(shí)：借：物資采購234000貸：銀行存款234000②銷售產(chǎn)品時(shí)：不含稅銷售額 = 500 000247。（1＋6%）= 471 698（元）應(yīng)交增值稅 = 471 6986% = 28 302（元）借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入471698應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅28302③實(shí)際交納本月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅20000貸：銀行存款 200001．營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)收入征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。2．營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為8%（從2003年1月1日起降為5%）；娛樂業(yè)稅率為5%～20%。3．營業(yè)稅的計(jì)算營業(yè)