【文章內(nèi)容簡介】 如2007年6月30日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37 貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 30 ——利息調(diào)整 7 再如2008年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38 貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 30 ——利息調(diào)整 8 4）在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券的核算 上述內(nèi)容所講的債券發(fā)行，都是假定債券的發(fā)行日和起息日是一致的，但在實(shí)際工作中，債券有時(shí)是在兩個(gè)付息日之間發(fā)行的。 從理論上可以按照債券發(fā)行日至債券到期日之間的票面利率和市場利率的差別計(jì)算債券的現(xiàn)值。 但這樣做將需要為不同購買日期的債權(quán)人分別計(jì)算并支付不同的債券利息，為了簡化核算，將上一付息日到發(fā)行日之間的應(yīng)計(jì)利息包括在債券的售價(jià)中，也就是說，債券各購買者除了要付債券的買價(jià)外，還要加付從原發(fā)行日至債券實(shí)際發(fā)行日之間的應(yīng)計(jì)利息。 當(dāng)然，債券發(fā)行企業(yè)在下一付息日仍須按原來規(guī)定付足每期利息。這一部分預(yù)先收取的利息形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，記入 “應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息” 賬戶的貸方，在下一付息日予以沖轉(zhuǎn)。至于發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)，則應(yīng)在實(shí)際發(fā)行日期與債券到期日期之間的所有期間內(nèi)攤銷。 【例9—12】假定星海公司原定于2007年3月1日發(fā)行票面價(jià)值1 000元，每年3月1日和9月1日付息兩次的3年期、年利率6%（市場利率也為6%）的債券1 000份，因故推遲至7月1日發(fā)行。 則該公司在發(fā)行時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 020 000 貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000 ——應(yīng)計(jì)利息 20 000 到9月1日支付半年利息時(shí)： 借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 30 000 債券的到期償還 應(yīng)付債券到期償還時(shí)，無論債券發(fā)行價(jià)是按面值、折價(jià)或溢價(jià)，到期償還的都是面值。因?yàn)榇藭r(shí)債券的溢價(jià)或折價(jià)均已攤銷完畢，債券的賬面價(jià)值應(yīng)等于其面值。若債券為到期一次支付利息，應(yīng)支付全部利息。 企業(yè)應(yīng)按債券面值借記 “應(yīng)付債券——債券面值” 賬戶，按支付的利息借記 “應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息” 賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記 “銀行存款” 賬戶。 依上述所舉例子，假定星海公司發(fā)行的債券為分期付息、到期還本債券。則到期應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款的內(nèi)容企業(yè)除了通過銀行借款和發(fā)行債券取得長期資金購建長期資產(chǎn)外，還可以采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)兩種方式。 補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。　特點(diǎn)：免收流通稅 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃，在租賃時(shí)，出租單位與承租單位約定，租賃的固定資產(chǎn)所有權(quán)，在承租單位付清最后一筆租金后，就可以轉(zhuǎn)移給承租單位。 一般情況下，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)有共同點(diǎn)，即固定資產(chǎn)使用在先，款項(xiàng)償還在后。因此，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還設(shè)備價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)之前，形成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債，分別稱為補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，統(tǒng)稱為長期應(yīng)付款。 長期應(yīng)付款作為非流動(dòng)負(fù)債的一部分，除具有非流動(dòng)負(fù)債數(shù)額大，償還期限長的特點(diǎn)外，還有兩個(gè)特點(diǎn)： 一是具有分期付款的性質(zhì)。如補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款是在合同期內(nèi)逐期償還，融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)是在整個(gè)租賃期內(nèi)逐期償還的。 二是長期應(yīng)付款涉及的外幣債務(wù)較多，其計(jì)價(jià)經(jīng)常會(huì)和外幣與人民幣之間的匯率有關(guān)。如引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款是通過匯率將外幣折算為人民幣計(jì)算的，還款時(shí)匯率變動(dòng)，會(huì)影響人民幣的數(shù)額。 為了核算補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，該賬戶應(yīng)下設(shè) “長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款” 和 “長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款” 兩個(gè)明細(xì)賬戶,分別核算兩種不同的長期應(yīng)付款。9, 補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算 企業(yè)按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)該按照引進(jìn)設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款加上國外運(yùn)雜費(fèi)折合為人民幣入賬，需要安裝的設(shè)備應(yīng)先記入 “在建工程” 賬戶。設(shè)備引進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)，要借記 “在建工程” 賬戶，貸記 “銀行存款” 或 “長期借款” 賬戶。 設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)將 “在建工程” 借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)” 賬戶。（三）會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)上具有融資性質(zhì)的，借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)/研發(fā)支出 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款（2）用其生產(chǎn)的產(chǎn)品分期抵付價(jià)款及利息時(shí)，借：應(yīng)收賬款　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　 貸：庫存商品，借：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款　　貸：應(yīng)收賬款國家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅。因此，核算時(shí)不涉及稅金。 補(bǔ)償貿(mào)易是以生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款，一般情況下，設(shè)備的引進(jìn)和償還設(shè)備價(jià)款是沒有現(xiàn)金流入和流出的。 同時(shí)，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí)，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理，借記 “應(yīng)收賬款” 賬戶，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，并借記 “長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款” 賬戶，貸記 “應(yīng)收賬款” 賬戶。 【例9—13】星海公司開展補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，2007年 3月10日從國外引進(jìn)一套設(shè)備價(jià)值人民幣300萬元，用銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅20萬元和安裝費(fèi)5萬元。安裝完畢后，投入使用，第一批生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，每件銷售價(jià)格1 200元，銷售成本900元，這一批產(chǎn)品全部用于還款。 根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理： （1）引進(jìn)設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 3 200 000 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 3 000 000 銀行存款 200 000 （2）安裝過程中： 借：在建工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 （3）安裝完畢，交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 3 250 000 貸：銀行存款 3 250 000 （4）第一批產(chǎn)品銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 600 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 450 000 貸：庫存商品 450 000 （6）用產(chǎn)品價(jià)款償還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 600 000 貸：應(yīng)收賬款 600 000 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算 1）租賃的定義與分類 根據(jù)我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃至少涉及到的當(dāng)事人包括：承租人和出租人。 雙方應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃是根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。 如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃為融資租賃。反之，則為經(jīng)營租賃。 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失等； 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。 2）融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)視租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是其法律形式對(duì)租賃進(jìn)行分類。 一項(xiàng)租賃應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人。 如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么無論租賃合同采用什么形式，都應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。 由于承租人和出租人的權(quán)利和義務(wù)是以雙方簽訂的租賃合同為基礎(chǔ)確定的，因此，通常情況下承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所認(rèn)定的類型應(yīng)當(dāng)一致。即如果承租人將其認(rèn)定為融資租賃，原則上出租人一般也應(yīng)將其認(rèn)定為融資租賃，而不應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃，從而避免同一項(xiàng)資產(chǎn)在承租人和出租人之間作不同的認(rèn)定。 企業(yè)對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。 租賃準(zhǔn)則第7條詳細(xì)規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標(biāo)準(zhǔn)，只要符合5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 這是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中 “最低” 一詞是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額，或者說是承租人在租賃開始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。 如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： (1)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金； (2)租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 (3)租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金； （2）行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。 與承租人的最低租賃付款額相對(duì)應(yīng)，這里所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 其中 “最低” 一詞也是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。 最低租賃收款額是在租賃開始日就可確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外,如果還存在與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。 第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。 3）承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 承租人在采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及“長期應(yīng)付款”。 （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí): 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7％（6個(gè)月利率）?！?（8）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 （9）租賃期屆滿時(shí)，星海公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為1 600元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元。 本例不考慮初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的問題。 根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會(huì)計(jì)處理如下： 第一步，判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)1600元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元；因此在2008年1月1日就可合理確