【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 20 一、長(zhǎng)期借款的定義及分類 定義。 長(zhǎng)期借款 是指企業(yè)從銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項(xiàng)。 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 21 長(zhǎng)期借款可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： （ 1）按 借款的條件 分類： ? 抵押借款 以企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為抵押以保證按期還款而取得的借款， ? 信用借款 不以特定的抵押財(cái)產(chǎn)作保證，僅憑企業(yè)的良好信譽(yù)而取得的借款。 ? 擔(dān)保借款 企業(yè)通過其他具有法人資格的單位的擔(dān)保而取得的借款。 （ 2）按 償還方式 分：定期償還的借款、分期償還的借款。 （ 3）按 借款的幣種 分類：人民幣借款、外幣借款。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 22 為了反映企業(yè)長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目。該科目 貸方登記借入長(zhǎng)期借款的本金和按期計(jì)提的利息； 借方登記 償還的本息； 期末貸方余額 反映尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。 本科目應(yīng)按貸款單位 設(shè)置明細(xì)科目 ，并設(shè)置 “ 利息調(diào)整 ” 和 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目進(jìn)行明細(xì)核算。 二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 23 ，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額， 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目（本金）， 按其差額， 借記本科目（利息調(diào)整） 。 ，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用， 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息， 貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ，按其差額， 貸記本科目（利息調(diào)整） 。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 ， 借記本科目（本金），貸記“ 銀行存款 ” 科目 。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 24 ?長(zhǎng)期借款的利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)入有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目；企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等）的成本。 ?如企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的， 借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ”科目 ；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的， 借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 25 ?【 例 94】 企業(yè)于 2022年 1月 1日從工商銀行取得三年期人民幣借款 1 500 000元，用于某項(xiàng)建筑工程，合同年利率 5％，（合同利率與實(shí)際利率基本一致）每年計(jì)息一次，復(fù)利計(jì)算，到期一次還本付息，假若該款項(xiàng)于 2022年年初全部投入，工程項(xiàng)目于 2022年末完工交付使用。作出相關(guān)賬務(wù)處理。 ?（ 1） 2022年 1月 1日取得借款時(shí) 借：銀行存款 1 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 500 000 ?（ 2） 2022年末預(yù)提利息時(shí)： 借：在建工程 75 000（ 150*5%） 貸：長(zhǎng)期借款 75 000 ?若該款項(xiàng)于 2022年 1月 1日投入一半用于工程建設(shè)， 7月 1日再投入另 —半用于工程建設(shè)，則 2022年應(yīng)資本化的利息費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理如下： 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 26 ?累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 500 000 50%+1500 000 50% 6/12=1 125 000 ?利息資本化金額 =1 125 000 5％ =56 250 借：在建工程 56 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 750 貸：長(zhǎng)期借款 75 000 ?（ 3） 2022年末預(yù)提利息時(shí)： 借：在建工程 [(1500 000+75 000) 5％ ] 78 750 貸：長(zhǎng)期借款 78 750 ?（ 4） 2022年末還本付息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 1 653 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 [（ 1 500 000+75 000+78 750） 5%] 82 貸 ：銀行存款 1 736 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 27 一、公司債券的發(fā)行 公司債券 是企業(yè)為了籌集長(zhǎng)期資金，依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 第三節(jié) 應(yīng)付債券 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 28 （一）債券的分類 債券按 有無(wú)抵押 分為： ?抵押債券 債券用特定的資產(chǎn)抵押提供擔(dān)保 ?信用債券 無(wú)擔(dān)保的債券 按 償還本金的方式 不同分為： 一次還本債券 、 分期還本債券、通知還本債券 ； 按 支付利息的方式 不同分為： 一次付息債券、分期付息債券。 按 債券包含的特殊權(quán)利 分為： 可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。 為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本息。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2022/2/5 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 29 （二）債券的發(fā)行價(jià)格 發(fā)行債券需要確定債券的發(fā)行價(jià)格，債券的發(fā)行價(jià)格是根據(jù)債券實(shí)際發(fā)行日的市場(chǎng)利率，把將來(lái)應(yīng)支付的面值與利息折算為現(xiàn)值來(lái)確定的。 市場(chǎng)利率 是資本市場(chǎng)上資金所有者要求的平均報(bào)酬率，一般以銀行利率為參照。其計(jì)算公式如下： ?債券發(fā)行價(jià)格 =債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 +每期利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 ? 債券面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) ? 每期利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 =債券面值 票面利率 年金現(xiàn)值系數(shù)