【文章內(nèi)容簡介】 借：銀行存款 24000 貸：應收利息 24000 ? 3．折價購入債券的會計處理 ? 折價購入債券是指企業(yè)以低于債券面值的價格購入其他單位發(fā)行的債券。折價購買主要是由于債券票面利率低于發(fā)行債券時的市場實際利率所引起的。 ? 折價購入債券，債券投資折價應記入“長期債權(quán)投資 —— 債券投資（折價）”科目的貸方。企業(yè)購入的折價發(fā)行債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“長期債權(quán)投資 —— 債券投資（應計利息）”賬戶（到期一次還本付息債券）或“應收利息”賬戶（分期付息、到期還本債券），按應分攤的折價金額，借記“長期債權(quán)投資 ——債券投資（折價）”賬戶，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”賬戶。 ? 【 例 11】 某商業(yè)銀行 2021年 7月 1日購入丁公司 2021年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率 10％，面值 2021元。該企業(yè)以 1925元的價格購入 100張，另外支付有關稅費 800元。如果該企業(yè)按年計算利息，則其會計處理如下： ? （ 1）購入時： ? 債券面值 =2021 100=202100（元） ? 債券利息 =202100 10％ 6247。 12＝ 10000（元） ? 債券投資折價 =202100－（ 192500－ 10000） =17500（元） ? 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 202100 —— 債券投資（應計利息） 10000 投資收益 800 貸：銀行存款 193300 長期債權(quán)投資 —— 債券投資（折價） 17500 ? （ 2） 2021年度終了，確認投資收益并攤銷折價 : ? 每年應收利息 =202100 10％ =20210（元） ? 本年應攤銷折價 =（ 17500247。 （ 4 12+6）） 6=1944（元） 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（應計利息） 10000 —— 債券投資（折價） 1944 貸：投資收益 11944 ? 2021— 2021年終，會計分錄如下（每年相同）： 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（應計利息） 20210 —— 債券投資（折價） 3888 貸：投資收益 23888 ? （ 3）到期收回債券本息時： 借：銀行存款 300000 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 202100 —— 債券投資（應計利息） 100000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 ? 一 、 固定資產(chǎn)概述 ? 二 、 固定資產(chǎn)減值準備的核算 ? 三 、 固定資產(chǎn)增加的核算 ? 四 、 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 五 、 固定資產(chǎn)減少的核算 一、固定資產(chǎn)概述 ? （一）固定資產(chǎn)的界定 ? 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? 1．為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? 2．使用年限超過 1年； ? 3．單位價值較高。 ? （二）固定資產(chǎn)的分類 ? 按照經(jīng)濟用途劃分，可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)； ? 按照是否投入使用，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)； ? 按照所有權(quán)劃分，可分為自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)； ? 按照實物形態(tài)劃分，可分為土地（指已經(jīng)估價單獨入賬的土地）、房屋及建筑物、計算機設備、交通運輸設備、安全防衛(wèi)設施、辦公機具、出納機具和其他固定資產(chǎn)等。 ? （三）固定資產(chǎn)的入賬價值 ? 固定資產(chǎn)的入賬價值是指企業(yè)建造、購置或以其他方式取得某項固定資產(chǎn)達用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，應按下列規(guī)定確定其入賬價值： ? 1．購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價或售出單位的賬面原價加上包裝費、運雜費和安裝成本等作為原值入賬。 ? 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出為原值入賬。企業(yè)用借款和發(fā)行債券籌資購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合的差額，也應計入固定資產(chǎn)原值。 ? 3．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費、手續(xù)費和利息等支出記賬。 ? 4．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值記賬。 ? 5．在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的，按原有固定固定資產(chǎn)用于改建、擴建而增加的支出記賬。 ? 6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關憑據(jù)數(shù)字作為固定資產(chǎn)原值。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各種費用，也應計入固定資產(chǎn)價值。 ? 7．接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 ? 8．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 二、固定資產(chǎn)減值準備的核算 ? 按照我國 《 金融企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定 ， 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量 ， 對可收回金額低于賬面價值的差額 ， 應當計提固定資產(chǎn)減值準備 。 ? 固定資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)計提 。 已計提減值準備的固定資產(chǎn) ， 應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復 ， 應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值 ， 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊時 ， 對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整 。 ? 金融企業(yè)期末應該將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值逐項比較，如果其可收回金額大于其賬面價值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價值，說明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應按所確定的固定資產(chǎn)減值數(shù)額，計提減值準備。其會計處理為： 借：資產(chǎn)損失 —— 計提固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 ? 如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? 其會計處理為： 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)損失 —— 計提固定資產(chǎn)減值準備 三、固定資產(chǎn)增加的核算 ? （一）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的處理 ? 投資者投入的固定資產(chǎn)應按投資各方確認價格登記入賬。 ? 【 例 12】 A銀行接受 B公司以投資方式轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在 B公司的賬面上價值為 202100元，經(jīng)評估確認為160000元。其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 160000 貸：實收資本 —— B公司 160000 ? （二）購建固定資產(chǎn)的處理 ? 1．購入不需安裝的固定資產(chǎn) ? 【 例 13】 C銀行購入轎車 1輛，買價（含增值稅）202100元，裝卸及運雜費 2021元。價款及運雜費，以銀行存款付訖。其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 202021 貸：銀行存款 202021 ? 2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)或自營工程 ? 需要安裝的固定資產(chǎn)，應先通過“在建工程”科目，核算安裝費用和工程價款；待完工后，一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 ? 【 例 14】 D證券公司購入電器設備 1套，買價（含增值稅） 90000元，包裝及運雜費 3000 元，價款及運雜費以銀行存款付訖。貨已驗收并交付安裝。其會計分錄如下： 。 ? 借：在建工程 93000 ? 貸：銀行存款 93000 ? 假設安裝過程中支付安裝費 4000元，以銀行存