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正文內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)金融課件_商業(yè)銀行會計學(xué)_第九章(編輯修改稿)

2025-02-02 10:44 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 借:銀行存款 24000 貸:應(yīng)收利息 24000 ? 3.折價購入債券的會計處理 ? 折價購入債券是指企業(yè)以低于債券面值的價格購入其他單位發(fā)行的債券。折價購買主要是由于債券票面利率低于發(fā)行債券時的市場實(shí)際利率所引起的。 ? 折價購入債券,債券投資折價應(yīng)記入“長期債權(quán)投資 —— 債券投資(折價)”科目的貸方。企業(yè)購入的折價發(fā)行債券,應(yīng)于每期結(jié)賬時,按應(yīng)計的利息,借記“長期債權(quán)投資 —— 債券投資(應(yīng)計利息)”賬戶(到期一次還本付息債券)或“應(yīng)收利息”賬戶(分期付息、到期還本債券),按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額,借記“長期債權(quán)投資 ——債券投資(折價)”賬戶,按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù),貸記“投資收益”賬戶。 ? 【 例 11】 某商業(yè)銀行 2021年 7月 1日購入丁公司 2021年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率 10%,面值 2021元。該企業(yè)以 1925元的價格購入 100張,另外支付有關(guān)稅費(fèi) 800元。如果該企業(yè)按年計算利息,則其會計處理如下: ? ( 1)購入時: ? 債券面值 =2021 100=202100(元) ? 債券利息 =202100 10% 6247。 12= 10000(元) ? 債券投資折價 =202100-( 192500- 10000) =17500(元) ? 借:長期債權(quán)投資 —— 債券投資(面值) 202100 —— 債券投資(應(yīng)計利息) 10000 投資收益 800 貸:銀行存款 193300 長期債權(quán)投資 —— 債券投資(折價) 17500 ? ( 2) 2021年度終了,確認(rèn)投資收益并攤銷折價 : ? 每年應(yīng)收利息 =202100 10% =20210(元) ? 本年應(yīng)攤銷折價 =( 17500247。 ( 4 12+6)) 6=1944(元) 借:長期債權(quán)投資 —— 債券投資(應(yīng)計利息) 10000 —— 債券投資(折價) 1944 貸:投資收益 11944 ? 2021— 2021年終,會計分錄如下(每年相同): 借:長期債權(quán)投資 —— 債券投資(應(yīng)計利息) 20210 —— 債券投資(折價) 3888 貸:投資收益 23888 ? ( 3)到期收回債券本息時: 借:銀行存款 300000 貸:長期債權(quán)投資 —— 債券投資(面值) 202100 —— 債券投資(應(yīng)計利息) 100000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 ? 一 、 固定資產(chǎn)概述 ? 二 、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 ? 三 、 固定資產(chǎn)增加的核算 ? 四 、 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 五 、 固定資產(chǎn)減少的核算 一、固定資產(chǎn)概述 ? (一)固定資產(chǎn)的界定 ? 金融企業(yè)的固定資產(chǎn),是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn): ? 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; ? 2.使用年限超過 1年; ? 3.單位價值較高。 ? (二)固定資產(chǎn)的分類 ? 按照經(jīng)濟(jì)用途劃分,可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn); ? 按照是否投入使用,可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn); ? 按照所有權(quán)劃分,可分為自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn); ? 按照實(shí)物形態(tài)劃分,可分為土地(指已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地)、房屋及建筑物、計算機(jī)設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、安全防衛(wèi)設(shè)施、辦公機(jī)具、出納機(jī)具和其他固定資產(chǎn)等。 ? (三)固定資產(chǎn)的入賬價值 ? 固定資產(chǎn)的入賬價值是指企業(yè)建造、購置或以其他方式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。金融企業(yè)的固定資產(chǎn),應(yīng)按下列規(guī)定確定其入賬價值: ? 1.購入的固定資產(chǎn),按實(shí)際支付的買價或售出單位的賬面原價加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等作為原值入賬。 ? 2.自行建造的固定資產(chǎn),按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出為原值入賬。企業(yè)用借款和發(fā)行債券籌資購建固定資產(chǎn)時,在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合的差額,也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。 ? 3.融資租人的固定資產(chǎn),按租賃合同或協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和利息等支出記賬。 ? 4.投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值記賬。 ? 5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,按原有固定固定資產(chǎn)用于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 ? 6.接受捐贈的固定資產(chǎn),按照同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字作為固定資產(chǎn)原值。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各種費(fèi)用,也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。 ? 7.接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),按實(shí)際抵債部分價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值。 ? 8.盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。 二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 ? 按照我國 《 金融企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定 , 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量 , 對可收回金額低于賬面價值的差額 , 應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計提 。 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù) , 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值 , 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額 。 因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊時 , 對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整 。 ? 金融企業(yè)期末應(yīng)該將固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價值逐項(xiàng)比較,如果其可收回金額大于其賬面價值,不作任何處理;如果其可收回金額小于賬面價值,說明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)按所確定的固定資產(chǎn)減值數(shù)額,計提減值準(zhǔn)備。其會計處理為: 借:資產(chǎn)損失 —— 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? 其會計處理為: 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)損失 —— 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 三、固定資產(chǎn)增加的核算 ? (一)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的處理 ? 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)價格登記入賬。 ? 【 例 12】 A銀行接受 B公司以投資方式轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),在 B公司的賬面上價值為 202100元,經(jīng)評估確認(rèn)為160000元。其會計分錄如下: ? 借:固定資產(chǎn) 160000 貸:實(shí)收資本 —— B公司 160000 ? (二)購建固定資產(chǎn)的處理 ? 1.購入不需安裝的固定資產(chǎn) ? 【 例 13】 C銀行購入轎車 1輛,買價(含增值稅)202100元,裝卸及運(yùn)雜費(fèi) 2021元。價款及運(yùn)雜費(fèi),以銀行存款付訖。其會計分錄如下: ? 借:固定資產(chǎn) 202021 貸:銀行存款 202021 ? 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)或自營工程 ? 需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)先通過“在建工程”科目,核算安裝費(fèi)用和工程價款;待完工后,一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 ? 【 例 14】 D證券公司購入電器設(shè)備 1套,買價(含增值稅) 90000元,包裝及運(yùn)雜費(fèi) 3000 元,價款及運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款付訖。貨已驗(yàn)收并交付安裝。其會計分錄如下: 。 ? 借:在建工程 93000 ? 貸:銀行存款 93000 ? 假設(shè)安裝過程中支付安裝費(fèi) 4000元,以銀行存
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