流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)管理(編輯修改稿)
2025-02-01 15:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、應(yīng)交稅費(fèi)o （ 3）出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。（即將原計(jì)入 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”等待抵扣的增值稅進(jìn)行沖減）o （ 4）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于在建工程、職工福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等；企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等，視同企業(yè)的銷售行為，按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額 [1]。[1] 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料、商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，原進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。如果是用企業(yè)生產(chǎn)、加工后的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。另外，企業(yè)若僅在內(nèi)部用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于在建工程等，僅在內(nèi)部使用，貨物沒有流出企業(yè)，企業(yè)僅交增值稅，不確認(rèn)收入；若貨物流出企業(yè)，比如發(fā)放職工福利、對(duì)外投資等，不僅按公允價(jià)值交納增值稅，還要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)，除了交納增值稅，要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。四、應(yīng)交稅費(fèi)o （ 5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)若不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。o （ 6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。在 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “未交增值稅 ”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ”，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ”。月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ”，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ”科目。四、應(yīng)交稅費(fèi)o （ 7）交納本月的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”，貸記 “銀行存款 ”科目。交納上期未交的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ”，貸記 “銀行存款 ”等科目。o 說明： 企業(yè)（小規(guī)模納稅人 [1]）以及購(gòu)入材料不能抵扣增值稅 [2]的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記 “材料采購(gòu) ”、 “在途物資 ”等科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目。期末， “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”如果有余額一般是在借方，因?yàn)槲唇辉鲋刀愐呀?jīng)轉(zhuǎn)出，借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅； “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ”余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。 o [2] 購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目但無有效抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的收購(gòu)憑證、運(yùn)輸發(fā)票等）的，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，支付的增值稅不得抵扣，計(jì)入貨物成本。四、應(yīng)交稅費(fèi)o 但在實(shí)際處理以及考試練習(xí)中，往往不出現(xiàn) “未交增值稅 ”科目， “應(yīng)交增值稅 ”的貸方余額直接反映尚未交納的增值稅。o 實(shí)際上，應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，銷項(xiàng)稅額屬于負(fù)債項(xiàng)目，增值稅是不出現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中，而出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的。而其他通過 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目核算的應(yīng)交稅費(fèi)不出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，而計(jì)入了利潤(rùn)表。從另一個(gè)角度講，增值稅是與企業(yè)成本、收入等分開確認(rèn)的，屬于價(jià)外稅；其他稅費(fèi)如營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅是計(jì)入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”這一成本費(fèi)用項(xiàng)目的，企業(yè)必然要提高售價(jià)以彌補(bǔ)這部分費(fèi)用，故此類稅費(fèi)屬于價(jià)內(nèi)稅。四、應(yīng)交稅費(fèi)o 3. 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的項(xiàng)目o 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”。實(shí)際交納時(shí)，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ”，貸記 “銀行存款 ”等科目。o 4. 固定資產(chǎn)清理核算的項(xiàng)目。o 出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”等科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”[1]。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產(chǎn) ”等科目核算的，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）[2]。o[1] 對(duì)于借方科目，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，土地增值稅計(jì)入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”科目，而不是 “固定資產(chǎn)清理 ”。四、應(yīng)交稅費(fèi)o 5. 管理費(fèi)用核算的項(xiàng)目o 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記 “管理費(fèi)用 ”科目 [1]，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。o 6. 所得稅費(fèi)用o 企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅費(fèi)用 ”等科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ”。交納的所得稅，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。o[1] 同樣通過管理費(fèi)用核算的印花稅，一般不會(huì)用到 “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目，而是在購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款。四、應(yīng)交稅費(fèi)o 7. 消費(fèi)稅o 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的稅種。應(yīng)稅消費(fèi)品包括香煙及煙葉、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、輪胎、小汽車、一次性筷子、高爾夫球用品、高檔手表、游艇等。o 消費(fèi)稅有從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法。實(shí)行從價(jià)征收的，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額 適用的消費(fèi)稅稅率o 其中，銷售額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款
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