【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 費(fèi)用。在目前情況下，我國(guó)對(duì)企業(yè)征收的稅捐主要有以下 6大種： ? ① 流轉(zhuǎn)稅：主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等； ? ② 所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等； ? ③ 財(cái)產(chǎn)、行為稅：如房產(chǎn)稅、印花稅等； ? ④ 資源稅：如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 ? 這些稅種中，除印花稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的稅金外，其他則必須通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目進(jìn)行核算。 應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是對(duì)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅捐。 （ 1）納稅人 為了便于管理，我國(guó)稅法規(guī)定，把增值稅的納稅人區(qū)分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 兩種。 ?（ 2）稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? A、 一般納稅人 ? 統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額進(jìn)行抵扣的辦法。其稅率目前實(shí)行基本稅率 17%、低稅率 13%、運(yùn)費(fèi)（由購(gòu)進(jìn)一方負(fù)擔(dān)，且有正規(guī)發(fā)票）抵扣 7% ? B、 小規(guī)模納稅人 ? 采取簡(jiǎn)易的征稅辦法，即小規(guī)模納稅人不得申購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其應(yīng)納稅額按法定的稅率 3%計(jì)算征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅 =不含稅的銷(xiāo)售額 *征收率 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+征收率） *征收率 ?（ 3）一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 ? 一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算主要包括：賬戶(hù)的設(shè)置使用、一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、不予抵扣項(xiàng)目、出口退稅、繳納增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅、未交增值稅等方面。 ?① 賬戶(hù)設(shè)置及使用 應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 未交增值稅 ” 兩個(gè)科目。 在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 下，還需設(shè)置“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 、“ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 等 專(zhuān)欄 應(yīng)交增值稅的核算 借方 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 貸方 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 期末余額：尚未抵扣的增值稅 未交增值稅的核算 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 發(fā)生額： 發(fā)生額： 上交上月應(yīng)交未交的增值稅額 月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額 月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅額 借方余額表示多交的增值稅 貸方余額表示應(yīng)交而未交的增值稅 ? ② 一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 一般納稅企業(yè)對(duì)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，一是在購(gòu)入貨物時(shí)，依據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款的部分，計(jì)入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷(xiāo)售貨物時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ? 會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入貨物時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 銷(xiāo)售貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) [例題 ]虹映公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 450萬(wàn)元，增值稅額為 。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該公司當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為 900萬(wàn)元 (不含應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅 )，貨款尚未收到。假設(shè)該公司產(chǎn)品的增值稅率為 17%，不需交納消費(fèi)稅。虹映公司的賬務(wù)處理如下： 購(gòu)入時(shí)：借：原材料 4500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 765000 貸：銀行存款 5265000 售出時(shí)：借：應(yīng)收賬款 10530000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 1530000 關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅的說(shuō)明 ? 從 2022年 1月 1日起，我國(guó)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ? 生產(chǎn)型增值稅 → 消費(fèi)型增值稅 ? ③ 一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的處理 按稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià) (或收購(gòu)金額 )的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 借：原材料 /材料采購(gòu) → 買(mǎi)價(jià) *（ 1扣除比例） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) → 買(mǎi)價(jià) *扣除比例 貸：銀行存款 [例題 ]虹映公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。虹映公司賬務(wù)處理如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200*13%=26（萬(wàn)元） 借：原材料 1740000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 260000 貸：銀行存款 2022000 ④ 應(yīng)稅勞務(wù)視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 ①將貨物交付其他單位或者個(gè)人 代銷(xiāo) ； ②銷(xiāo)售 代銷(xiāo) 貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利 或者 個(gè)人消費(fèi) ； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物 分配 給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償 贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。 ? [例題 ]A公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于 B公司，取得 B公司 2%的股權(quán)并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 400000元，實(shí)際成本為300000，增值稅稅率為 17%，為計(jì)提減值。該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫(kù)存商品 300000 ⑤ 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 按增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不予抵扣的項(xiàng)目包括： 用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 免稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失 的購(gòu)入貨物 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。 [例題 ] 虹映公司購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為 51萬(wàn)元，材料價(jià)款價(jià)值 300萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款尚未支付。材料入庫(kù)后，該公司將該批材料全部用于某工程項(xiàng)目。虹映公司賬務(wù)處理如下： 材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510000 貸：應(yīng)付賬款 3510000 工程領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程 3510000 貸：原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 510000 ?⑥ 出口貨物增值稅的賬務(wù)處理 我國(guó)對(duì)于出口貨物退稅的計(jì)算，分為兩種辦法： 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 先征后退 ⑦ 本月上交本月的應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 ⑧ 月份終了轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 Ⅰ 、月份終了，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸：銀行存款 Ⅱ 、轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅 ： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) Ⅲ 、經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了， “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目的借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 [例題 ]假設(shè)虹映公司： ①本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 15萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 13萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和已交稅金，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 2 ② 若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 21萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和已交稅金，則月末不需要編制任何會(huì)計(jì)分錄。此時(shí)， “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 賬戶(hù)有借方余額 1萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③ 若