【文章內容簡介】 )計入資本公積。 ?重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額 (或者股權的公允價值 )的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。 ?對于上市公司，其發(fā)行的股票有市價，因此，應以市價作為股份或者股權的公允價值；對于其他企業(yè)，債權人因放棄債權而享有的股份或者股權可能沒有市價，因此，應當采用恰當的估值技術確定其公允價值。 ?債務轉為資本，債務人可能會發(fā)生一些稅費，與股票發(fā)行直接相關的手續(xù)費等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費，可以直接計入當期損益，如印花稅等。 債務轉為資本 ——債權人 2022年準則（債權人） 以債務轉為資本清償某項債務的， 債權人應按重組債權的賬面價值 作為受讓的股權的入賬價值。 2022年準則（債權人） 債務重組采用債務轉為資本方式的， 債權人應當將享有股份的公允價值確認為對 債務人的投資，重組債權的賬面余額 與股份的公允價值之間的差額， 確認為債務重組損失， 計入當期損益。 股權投資的入賬價值不同 ?對債權人而言，將債務轉為資本，應當將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。 ?發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。 ?例題： 2022年 2月 10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100 000元、年利率 7％、 6個月期、到期還本付息的票據。 2022年 8月 10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為 10 000股，股票市價為每股 。假定印花稅稅率為 ％，不考慮其他相關稅費。 2022年準則 借：應付票據 103500 貸：股本 10000 資本公積 93116 銀行存款 384 2022年準則 借：應付票據 103500 貸：股本 10000 資本公積 85616 銀行存款 384 營業(yè)外收入 ——債務重組利得 7500 資本公積＝ 96000－10000－ 96000 ％＝ 85616 債務重組損益＝ 103500－ 96000＝ 7500 資本公積＝ 103500－10000－ 96000 ％＝ 93116 紅星公司 2022年準則 借：長期股權投資 103884 貸：應收票據 103500 銀行存款 384 2022年準則 借：長期股權投資 96384 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 7500 貸：應收票據 103500 銀行存款 384 深廣公司（債權人） 長期股權投資＝ 103500＋ 96000 ％＝103884 長期股權投資＝ 96000＋ 96000 ％＝96384 債務重組損失＝ 103500－ 96000＝ 7500 2022年準則規(guī)定（債務人） 以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他債務條件 后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其 差額計入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的， 應將或有支出包括在未來應付金額中。含有或有支出的未來應 付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，計入資本公積。 在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規(guī)定的或有支出 條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉入資本公 積。 修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重 組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。 對于修改債務條件后的應付債務，應按 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債務人） 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他 債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的 入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務 的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得， 計入當期損益。 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該 或有應付金額符合 《 企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項 》 中有關預計負債確認條件的，債務人 應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債 務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計 負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計 入當期損益。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債權人） 以修改其他債務條件進行債務重組的， 如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額， 債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來 應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果 重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額， 債權人不作賬務處理。 如果修改后的債務條款涉及或有收益的， 債權人不應將或有收益包括在將來 應收金額中；或有收益收到時， 作為當期收益處理。 ? 2022年準則（債權人） 債務重組以修改其他債務條件進行的， 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的 公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的 賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額， 確認為債務重組損失，計入當期損益。 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的， 債權人不應當確認或有應收金額，不得將其 計入重組后債權的賬面價值。 修改債務條件下的幾個概念（ 2022） ?或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。 ?或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。 不涉及或有應付金額的債務重組 ?對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值 (即修改其他債務條件后債務的公允價值 )的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 ? 對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 ?如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 涉及或有應付金額的債務重組 ?以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 ?重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值 (即重組后債務的公允價值 )和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 ?上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 ?對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 例題： 2022年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、三年期的貸款 1 000 000元?，F因紅星公司財務困難，于2022年 12月 31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至 2022年 12月 31日，利率降至 7％，免除積欠利息 250 000元，本金減至 800 000元，但附有一條件：債務重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復至 10％，若無盈利，仍維持 7％。假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準備。 比較會計處理 債務人 ——紅星公司的會計處理： 2022年準則計算方法： 重組債務的賬面價值＝本金＋利息＝ 1 250 000 重組后債務的公允價值＝本金＝ 800 000 預計負債＝或有支出＝ 800000 （ 10％－ 7％） 3】 ＝ 72 000 （ 1） 2022年 12月 31日進行債務重組時： 2022年準則 借：長期借款 1 250 000 貸：長期借款 ——債務重組 800 000 預計負債 72 000 營業(yè)外收入 ——債務重組收益 378 000 （ 2） 2022年 12月 31日支付利息時： 借：財務費用 56 000 貸：銀行存款 56 000 （ 3）假設紅星公司自債務重組后的第二年起有盈利。2022年 12月 31日付息時： 2022年準則 借：財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 80 000 （ 4） 2022年 12月 31日最后一次支付本金800 000元和利息 80 000元時： 2022年準則 借：長期借款 ——債務重組 800 000 財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 880 000 （ 3’）假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍然沒有盈利，或有支出待債務結清時一并計算。那么 2022年、2022年支付利息時同（ 2）。 2022年 12月 31日支付本金和最后一期利息時： 2022年準則 借：長期借款 ——債務重組 800 000 財務費用 56 000 預計負債 72 000 貸：銀行存款 856 000 營業(yè)外收入 72 000 債權銀行的會計處理： 2022年準則（債權人） 中長期貸款的賬面余額＝面值＋應計利息 ＝ 1 250 000 將來應收金額＝面值 ＝ 800 000 （ 1） 2022年 12月 31日： 2022年準則（債權人） 借：貸款 ——債務重組 800 000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 226 000 貸：貸款 1 250 000 （ 2） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 000 （ 3）假設紅星公司第二年起有盈利，則 2022年、2022年 12月 31日： 借：銀行存款 80 000