【正文】 務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 例題： 2022年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、三年期的貸款 1 000 000元。用以上四種方式的組合方式進行債務(wù)重組，應(yīng) 分別以下幾種情況 ： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項 債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面 價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進行處理。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年 8月 8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付 25 000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的賬面價值清償該項債務(wù)，余款不再償付。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴重不足，不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為 6個月、票面年利率為 4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。不考慮有 關(guān)交易稅費。 12) =1 (萬元 ) (2)將來應(yīng)收金額 =1 17046800=324(萬元 ) (3)債務(wù)重組日的會計分錄（ 2022年 12月底） 借：長期股權(quán)投資 ——乙公司 8 000 000 固定資產(chǎn) 460 000 應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 234 000 貸：應(yīng)收賬款 ——乙公司 11 934 000 (4)2022年乙公司利潤總額 220萬元，甲公司應(yīng)按 4％年利率收取利息 借：銀行存款 129 600 貸：財務(wù)費用 129 600 (5)2022年乙公司實現(xiàn)利潤 120萬元，未能實現(xiàn) 200萬元，甲公司按 3％ 年利率收取利息及本金 借：銀行存款 3 337 200 貸：財務(wù)費用 97 200 應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 二、預(yù)收賬款 ?重要提示： 預(yù)付 /預(yù)收賬款是同一事物的兩個側(cè)面 ——會計主體的換位（預(yù)付賬款與預(yù)購有關(guān)，預(yù)收賬款與預(yù)售有關(guān)）； 預(yù)收款項是企業(yè) 未賺取 的收入（不能確認為收入）。 ?耕地占用稅是按實際占用的耕地面積計稅，交納時直接借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。應(yīng)納稅額計算公式： 因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但下列項目不包括在內(nèi)： （一）向購買方收取的銷。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 ?一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在 “ 應(yīng)交稅費 ” 中核算。 乙公司的會計處理（債務(wù)人）： 2022年準則 （ 1）將來應(yīng)付金額 =1 170－ 46－ 800=324(萬元 ) （ 2）預(yù)計負債＝ (1 170－ 46－ 800) 1％ 2= (萬元 ) （ 3）債務(wù)重組日的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產(chǎn)減值準備 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 借：應(yīng)付賬款 ——乙公司 11 934 000 貸：固定資產(chǎn)清理 380 000 營業(yè)外收入 ——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 80 000 應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 預(yù)計負債 64 800 股本 6 000 000 資本公積 ——股本溢價 2 000 000 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 169 200 債務(wù)重組利得＝ 11934000－ 460000－8000000－3240000－64800＝169200 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝ 460000－ 380000＝80000 乙公司的會計處理（債務(wù)人）： （ 4） 2022年 按 4％年利率 支付利息 2022年準則 借：財務(wù)費用 97 200 預(yù)計負債 32 400 貸：銀行存款 129 600 2022年支付的利息＝ (1 170－ 46－ 800 ） 3％＝ 97200 乙公司的會計處理（債務(wù)人）： （ 5） 2022年 按 3％年利率 支付利息 并償還本金 2022年準則 借：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 3 240 000 財務(wù)費用 97 200 預(yù)計負債 32 400 貸：銀行存款 3 337 200 營業(yè)外收入 ——未支付或有支出 32 400 在附或有支出的債務(wù)重組方式下， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項 確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù) ，期末所確定的最佳估計數(shù)與原 預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。 (3)將上述債務(wù)中的 800萬元轉(zhuǎn)為乙公司 400萬 股普通股。 2022年準則（乙企業(yè)的會計處理） ①債務(wù)重組收益 ＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值－轉(zhuǎn)讓的庫存商品的公允價值 －增值稅銷項稅額－普通股的公允價值 ＝ 2 000 000－ 720 000－ 720 000 17％－ 200 000 = 77 600（元） 其中： 應(yīng)作為股本溢價的為 875 680元 ＝ [ 200 000 （ 1－ ％）－ 200 000]。按合同規(guī)定。 混合重組方式 ——債務(wù)人 ? 2022年準則： 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的 組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價 值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準則第七條 的規(guī)定處理。 2022年 12月 31日支付本金和最后一期利息時： 2022年準則 借：長期借款 ——債務(wù)重組 800 000 財務(wù)費用 56 000 預(yù)計負債 72 000 貸：銀行存款 856 000 營業(yè)外收入 72 000 債權(quán)銀行的會計處理： 2022年準則（債權(quán)人） 中長期貸款的賬面余額＝面值＋應(yīng)計利息 ＝ 1 250 000 將來應(yīng)收金額＝面值 ＝ 800 000 （ 1） 2022年 12月 31日： 2022年準則（債權(quán)人） 借：貸款 ——債務(wù)重組 800 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 226 000 貸：貸款 1 250 000 （ 2） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 000 （ 3）假設(shè)紅星公司第二年起有盈利，則 2022年、2022年 12月 31日： 借：銀行存款 80 000 貸：利息收入 80 000 （ 4） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 880 000 貸：貸款 ——債務(wù)重組 800 000 利息收入 80 000 （ 3’）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利， 202 2022年 12月 31日收取利息同（ 2）。根據(jù)謹慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。 ?或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù) 的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得， 計入當(dāng)期損益。紅星公司用于抵債的普通股為 10 000股，股票市價為每股 。 ?債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費，可以直接計入當(dāng)期損益，如印花稅等。假定不考慮其他稅費。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ——債權(quán)人 2022年準則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按