【正文】 料實(shí)際 實(shí)際成本 成本 材料購(gòu)入的核算 (1)錢(qián)貨兩清 (P61例 9) (2)款已付 ,料未到 (P61例 10) (3)料到 ,款未付 平時(shí)不做分錄 ,月末憑據(jù)仍未到時(shí) ,暫估入帳 . (P62例 11) (4)材料短缺和損耗 款未付時(shí)發(fā)現(xiàn) :按實(shí)入庫(kù) ,付款 . 款已付后發(fā)現(xiàn) :先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 處理 : ① 定額內(nèi)損耗 :攤?cè)氤杀劲诔~損耗 :“管理費(fèi)用” ③非常損失 :“營(yíng)業(yè)外支出” ④有關(guān)人員賠償 :“其他應(yīng)收款” (P63例 12) 以債務(wù)重組方式取得原材料的核算： （ P64例 13） 以非貨幣交易方式取得原材料的核算： （ P64例 14） 材料發(fā)出的核算 按材料耗用地點(diǎn)和性質(zhì)作會(huì)計(jì)分錄，一般月末登記一次。 例： (P42) (三 )應(yīng)收票據(jù)取得的核算 例 :(P42例 例 10) (四 )應(yīng)收票據(jù)到期的核算 不帶息票據(jù) :到期值 =面值 帶息票據(jù) :到期值 =面值 +面值 *利率 *時(shí)期 例 :(P43) 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 (一 )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 貼現(xiàn) :(P44) 背書(shū)人 :轉(zhuǎn)讓票據(jù)人 被背書(shū)人 :收票據(jù)人 貼現(xiàn)日期 :貼現(xiàn)日 到期日 貼現(xiàn)率 :貼現(xiàn)日 到期日的利率 計(jì)算公式 :貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 *貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期 (面值 +利息 ) 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 例 :(P44例 11) (二 )應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理 不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期后，出 票人付不出款時(shí)，銀行不向貼現(xiàn)人追索。 應(yīng)用：原材料、固定資產(chǎn)等賬面價(jià)值一般不隨市場(chǎng)價(jià)調(diào)整。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主講：浙江廣播電視大學(xué)德清學(xué)院 史宇平 第一章 總 論 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信息。 應(yīng)用：固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)別 二、會(huì)計(jì)計(jì)量原則 實(shí)際成本（歷史成本）原則： 定義：（ P6） 它要求登記入賬的各種資產(chǎn)必須按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即按取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所實(shí)際支付的貨幣總額計(jì)量，即使以后物價(jià)發(fā)生變動(dòng)也不得調(diào)整其賬面價(jià)值。 例： 3月 2日 三個(gè)月 6月 2日到期 按日期定：計(jì)算到期日要“去頭不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：借：存貨跌價(jià)損失 貸：存貨 備抵法：不直接調(diào)整存貨帳戶(hù)，放在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶(hù)，作為存貨的備抵帳戶(hù)。 四、低值易耗品的核算 (一 )概述： (P83) (二 ) 帳務(wù)處理： 購(gòu)入：視同材料處理 攤銷(xiāo)： ①一次攤銷(xiāo)：借：制造費(fèi)用 貸：低值易耗品 ②分期攤銷(xiāo)：借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 借：制造費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 ③五五攤銷(xiāo)法： 低值易耗品 在庫(kù) 低值易耗品 在用 1000 領(lǐng)用 1000 ⑴ 注銷(xiāo) ⑷ 低值易耗品 攤銷(xiāo) 制造費(fèi)用 原材料 1000 500 攤銷(xiāo) 50% 500 20 收回殘值 20 ⑵ ⑸ 500 報(bào)廢 500 ⑶ 第六節(jié) 存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 采用方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 填寫(xiě)：存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 設(shè)置帳戶(hù)：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、存貨盤(pán)盈：例： (P85例 32) 二、存貨盤(pán)虧和毀損：發(fā)生非正常損失時(shí)，購(gòu)進(jìn)貨物的稅金不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 （二）以債務(wù)重組方式取得短期投資：（ P91例 3） （三）通過(guò)非貨幣性交易取得的短期投資：（ P91例 4） 二、短期投資的出售 原因：市價(jià)上漲或企業(yè)需現(xiàn)金。 帳務(wù)處理： ①投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 貸：銀行存款 當(dāng)出資少，占股份多時(shí) ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 銀行存款 當(dāng)出資多，占股份少時(shí) ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 ) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 貸：銀行存款 ②對(duì)方盈利： 按總盈利 % 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 盈利轉(zhuǎn)為投資 貸：投資收益 股票投資收益 按宣告發(fā)放盈利 % 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 部分盈利收回 ③對(duì)方虧損： 按虧損總額 % 借：投資收益 股票投資收益 沖減收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 沖減投資數(shù) ④分?jǐn)偼顿Y時(shí)的差額 (一般以 10年為限 )： 借：投資收益 股票投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 或：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 貸：投資收益 股票投資收益 ⑤對(duì)方所有者權(quán)益變動(dòng)： 按投資比例相應(yīng)調(diào)整，記入： “長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (投資準(zhǔn)備 )” 例： (P100P102 例 14例 20) (三 ) 長(zhǎng)期股票投資核算方法的轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 原因：追加投資等 帳務(wù)處理：投資成本與在對(duì)方實(shí)占股份差額記入 “股權(quán)投資差額” 例： (P102例 21) 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法： 不作帳務(wù)處理 條件： P103 (四 )長(zhǎng)期股票投資的處置 拋出價(jià)股數(shù) “銀行存款” 分?jǐn)偂伴L(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備” 按購(gòu)入單價(jià)拋出股數(shù) “股票投資” 上三項(xiàng)差額 “投資收益” 例： (P104例 22) 六、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)直接投入外單位 (一 )現(xiàn)金投資的核算 例： (P104例 23) (二 )以非貨幣性交易的方式對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 : 用實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資 : 帳面原值－備抵帳戶(hù)值 +相應(yīng)稅費(fèi) =投資額 公允價(jià)值 =帳面投資額 上二項(xiàng)差額為股權(quán)投資差額 例 :(P104例 24,P105例 25) (三 )以債務(wù)重組方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 : 對(duì)方以股票償還欠款 : 應(yīng)收帳款 +相應(yīng)稅費(fèi)－壞帳準(zhǔn)備等 =帳面投資額 例 ： (P105例 26) (四 )投資收回的核算： 收回投資與投出投資差額 —— “投資收益” 例： (P106例 27) 第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一年以上的債券、其他債權(quán)投資 (P106) 一、長(zhǎng)期債券投資的核算： 面值購(gòu)入：購(gòu)入價(jià) =面值 (票面利率 =市場(chǎng)利率 ) 溢價(jià)購(gòu)入 : 購(gòu)入價(jià)＞面值 (票面利率＞市場(chǎng)利率 ) 折價(jià)購(gòu)入 : 購(gòu)入價(jià)＜面值 (票面利率＜市場(chǎng)利率 ) (一 )債券購(gòu)入的核算 帳戶(hù)：①長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資 (面值 ) 債券投資 (溢折價(jià) ) 債券投資 (應(yīng)計(jì)利息 ) ②應(yīng)收利息 (指非發(fā)行日購(gòu)入債券 ) 溢價(jià)購(gòu)入： P107例 28 折價(jià)購(gòu)入： P107例 29 非發(fā)行日購(gòu)入： P107例 30 債券面值： 47000 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資 (面值 ) 1月 1日 (發(fā)行日 )售價(jià) : 48000 3月 1日 (購(gòu)買(mǎi)日 )買(mǎi)價(jià) : 48000+48000 8% 2/12=48640 “銀行存款” 1月 1日 3月 1日的票面利息 : 47000 10% 2/12=783 “應(yīng)收利息” 溢折價(jià) : 48640－ 47000－ 783=857 (二 )債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法 將溢折價(jià)分?jǐn)偟健巴顿Y收益”中 ,債券到期收回時(shí) ,溢折價(jià)帳戶(hù)余額為 0。 適用范圍：不擁有控制、影響權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②到期一次付息，記入投資成本。 結(jié)構(gòu)： 材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于 ①結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃 計(jì)劃成本的差異 成本的差異 (節(jié)約差 ) (超支差 ) ②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料 成本差異 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 余額 :庫(kù)存材料超支差異 余額 :庫(kù)存材料節(jié)約差異 發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的分錄： 借：生產(chǎn)成本 ● 貸：材料成本差異 ● 借：生產(chǎn)成本 ● 貸：材料成本差異 ● “原材料”帳戶(hù)： 用途：按計(jì)劃成本核算收、發(fā)、存。 例： (P46例 1 14) 二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款： (P47) 三、待攤費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用： (P47) 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨的概念與分類(lèi) 一、存貨的概念 存貨 :(P49) 二、存貨的分類(lèi)： (一 )按用途分類(lèi) :(P50 三大類(lèi) 7小類(lèi) ) (二 )按存放地點(diǎn)分類(lèi) :(P50 5類(lèi) ) 第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨： 制造業(yè)存貨的實(shí)際成本：買(mǎi)價(jià) (發(fā)票價(jià) ) 采購(gòu)費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等 商業(yè)企業(yè)存貨實(shí)際成本：進(jìn)價(jià) 自制存貨：料 +工 +費(fèi) 委托加工存貨：加工料成本 +加工費(fèi) +往返運(yùn)費(fèi)等 股東投入存貨：評(píng)估、協(xié)商價(jià) 接受捐贈(zèng)存貨：發(fā)票價(jià) +運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 同類(lèi)存貨市場(chǎng)價(jià)格或該存貨預(yù) 計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。例：（ P18） 四、庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與清查 現(xiàn)金長(zhǎng)、短款的處理，先記入“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款” 例：（ P18） 第三節(jié) 銀行存款 一、銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)和使用 基本存款賬戶(hù) , 一般存款賬戶(hù) , 臨時(shí)存款賬戶(hù) ,專(zhuān)用存款賬戶(hù) 二、銀行結(jié)算方式 支 票 同城 銀行本票 商業(yè)匯票 委托收款 異地 托收承付 銀行匯票 匯 兌 （一）支票結(jié)算方式 概念：（ P19） 種類(lèi)： 現(xiàn)金支票 — 只能提現(xiàn)