【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)出 固定一種價格 折算成實際成本 流程圖 : 銀行存款 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 購入 實際價 計劃價 計劃 計劃 計劃 實際 購入 入庫 價 價 發(fā)出 價 成本 實際價－計劃價 材料成本差異 按發(fā)出材料數(shù) 的差價 超支 節(jié)約 量分攤差異 帳戶設(shè)置： 材料采購 原材料 材料成本差異 “材料采購”帳戶 用途：反映購入材料的實際成本及確定實際成本與計劃成本的差異。 結(jié)構(gòu)： 材料采購 ① 支付買價、運費等實際成本 ①按計劃成本驗收入庫 ② 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本 ②結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計 差異 (節(jié)約差 ) 劃成本的差異 (超支差 ) 余額：未入庫材料實際成本 討論： 實際成本－計劃成本 =差異 實際成本 計劃成本 正差 (超支差 ) 實際成本 計劃成本 負差 (節(jié)約差 ) 明細帳 :按材料品種、規(guī)格 “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異。 結(jié)構(gòu)： 材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于 ①結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃 計劃成本的差異 成本的差異 (節(jié)約差 ) (超支差 ) ②發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料 成本差異 (超藍節(jié)紅 ) 余額 :庫存材料超支差異 余額 :庫存材料節(jié)約差異 發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的分錄： 借：生產(chǎn)成本 ● 貸：材料成本差異 ● 借：生產(chǎn)成本 ● 貸：材料成本差異 ● “原材料”帳戶： 用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。 結(jié)構(gòu)： 原材料 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 余額：庫存材料計 劃成本 材料收入的核算 (1)貨款已付： P66 (例 1例 17) 付款方式：銀行劃轉(zhuǎn) 貸：銀行存款 銀行匯票、銀行本票 貸：其他貨幣資金 (2)商業(yè)匯票： P67例 18 (3)料已收，款未付 帳單未到，暫不做分錄 月末，按計劃成本暫估入帳，下月紅字沖回 P67例 19 (4)預(yù)付貨款 P67例 20 補充：預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款 19000 貸：銀行存款 19000 收回多余款時：借：銀行存款 514 貸：預(yù)付帳款 514 (5)外購材料短缺的處理： 定額內(nèi)損耗 計入外購材料采購成本，不做會計處理 供貨、運輸、其他個人賠償 應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 原因不明 待處理財產(chǎn)損溢 P68例 21 ( 6）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 實際成本 計劃成本 差異 例 16 10000 9780 10000－ 9780=220(超 ) 借：原材料 9780 貸：材料采購 9780 借：材料成本差異 220 貸：材料采購 220 實際成本 計劃成本 差異 例 18 20000 20200 20000－ 20200=－ 100(節(jié) ) 借 : 原材料 20200 貸：材料采購 20200 借：材料采購 100 貸：材料成本差異 100 實際成本 計劃成本 差異 例 20 15800 15650 15800 － 15600=150(超 ) 借：原材料 15650 貸：材料采購 15650 借：材料成本差異 150 貸：材料采購 150 或合并做一筆分錄： P68例 22： 借：原材料 45530 (計劃 ) 貸：材料采購 45530 (計劃 ) 借：材料成本差異 270 (三筆差異合計 ) 貸：材料采購 270 (三筆差異合計 ) ( 7 )月末材料成本差異的計算： (P56)公式 材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料計劃成本 *材 料成本差異率 發(fā)出材料實際成本 =發(fā)出材料計劃成本 +發(fā)出材料應(yīng) 負擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料實際成本 =結(jié)存材料計劃成本 +結(jié)存材料應(yīng) 負擔(dān)的成本差異 例 5 (P57) 材料發(fā)出的核算 根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次登記總帳： 借：生產(chǎn)成本 (計劃成本 ) 制造費用 (計劃成本 ) 管理費用 (計劃成本 ) 營業(yè)費用 (計劃成本 ) … … … 貸：原材料 (計劃成本 ) 根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異，調(diào)整為實際成本： 借：生產(chǎn)成本 (超藍節(jié)紅 ) 制造費用 (超藍節(jié)紅 ) 管理費用 (超藍節(jié)紅 ) 營業(yè)費用 (超藍節(jié)紅 ) … … … 貸：材料成本差異 (超藍節(jié)紅 ) P69例 23 第四節(jié) 商品 一、商品購銷入帳時間的確定 (一 )商品購進及入帳時間 P70 (二 )商品銷售及入帳時間 P70 二、商品購銷的核算方法 (P71) (一 )數(shù)量進價金額核算法 概念：以數(shù)量和進價金額反映商品增減、結(jié)存。 適用批發(fā)企業(yè) “庫存商品” 反映進價 商品保管帳 反映數(shù)量 帳戶設(shè)置 在途物資 庫存商品 購入商品 商品入庫 商品入庫 商品售出 (進價 ) (進價 ) (進價 ) (進價 ) 余額：在 余額：庫 途商品實 存商品實 際成本 際成本 核算原理 庫存商品 銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 按已售出的商品 按售價售出商品 計算出該商品的 成本價 (進價 ) 毛利 商品購進的核算 進貨價等采購成本 “在途物資” “庫存商品” 運雜費、包裝費、保險費等 “營業(yè)費用” 例： (P72例 24) 商品銷售的核算 例： (P72例 25) 注意：已售商品的實際成本計算不要求 (二 )數(shù)量售價金額核算法 (略 ) (三 )售價金額核算法 概念 (P73)： 庫存商品反映售價，并控制各實物負 責(zé)人領(lǐng)去的商品。 核算原理 在途物資 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 商品購入 入庫 入庫 (售 出售 (商 商品含稅 已售商品 (進價 ) (進價 ) 價 +銷項 品含稅 售價 差價 (含 稅 ) 售價 ) 稅 ) 進銷差價 按已售商品 的成本與差 商品成本差異 價率計算出 已售商品差價 (含稅 ) 進銷差價 +銷項稅 本月已售商 品的差價 商品購進的核算 購入：進價 “在途物資” 進項稅 “應(yīng)交稅金借方” 入庫：含稅售價 “庫存商品” 含稅進銷差 “商品成本差異” 不含稅進價轉(zhuǎn)銷“在途物資” 例： (P73例 26) 商品銷售的核算 含稅售價 “主營業(yè)務(wù)收入” “主營業(yè)務(wù)成本” “庫存商品” 按不含稅銷售收入計算應(yīng)交增值稅 例 ： (P74例 2例 28) 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) ① 本月差價率 = 結(jié)帳前“商品成本差異”余額