【正文】 的處理： 定額內(nèi)損耗 計(jì)入外購(gòu)材料采購(gòu)成本，不做會(huì)計(jì)處理 供貨、運(yùn)輸、其他個(gè)人賠償 應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 原因不明 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 P68例 21 ( 6）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 16 10000 9780 10000－ 9780=220(超 ) 借：原材料 9780 貸：材料采購(gòu) 9780 借：材料成本差異 220 貸：材料采購(gòu) 220 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 18 20000 20200 20000－ 20200=－ 100(節(jié) ) 借 : 原材料 20200 貸：材料采購(gòu) 20200 借：材料采購(gòu) 100 貸：材料成本差異 100 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 差異 例 20 15800 15650 15800 － 15600=150(超 ) 借：原材料 15650 貸：材料采購(gòu) 15650 借：材料成本差異 150 貸：材料采購(gòu) 150 或合并做一筆分錄： P68例 22： 借：原材料 45530 (計(jì)劃 ) 貸：材料采購(gòu) 45530 (計(jì)劃 ) 借：材料成本差異 270 (三筆差異合計(jì) ) 貸：材料采購(gòu) 270 (三筆差異合計(jì) ) ( 7 )月末材料成本差異的計(jì)算： (P56)公式 材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 *材 料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料實(shí)際成本 =結(jié)存材料計(jì)劃成本 +結(jié)存材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異 例 5 (P57) 材料發(fā)出的核算 根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次登記總帳： 借：生產(chǎn)成本 (計(jì)劃成本 ) 制造費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) 管理費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (計(jì)劃成本 ) … … … 貸：原材料 (計(jì)劃成本 ) 根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，調(diào)整為實(shí)際成本： 借：生產(chǎn)成本 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 制造費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 管理費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (超藍(lán)節(jié)紅 ) … … … 貸：材料成本差異 (超藍(lán)節(jié)紅 ) P69例 23 第四節(jié) 商品 一、商品購(gòu)銷(xiāo)入帳時(shí)間的確定 (一 )商品購(gòu)進(jìn)及入帳時(shí)間 P70 (二 )商品銷(xiāo)售及入帳時(shí)間 P70 二、商品購(gòu)銷(xiāo)的核算方法 (P71) (一 )數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 概念：以數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品增減、結(jié)存。 ①例： A公司于 94年 12月 31日以每份 B公司的一年期債券 5000份，同時(shí)支付傭金等 800元。 帳務(wù)處理： ①投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 貸：銀行存款 ②收到對(duì)方盈利后發(fā)放的股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 股票投資收益 ③對(duì)方虧損，不作帳務(wù)處理。 適用范圍：擁有控制、共同控制、重大影響 的股權(quán)企業(yè)。 購(gòu)入成本為： 5000+800=53300 購(gòu)入時(shí)支付發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日為期 3個(gè)月的利息： 10 .00 5000 15% 3／ 12=1875 借：短期投資 債券投資 53300 應(yīng)收利息 1875 貸：銀行存款 55175 ②例： (P91例 1)：到期一次付息的情況，先計(jì)入成本。 核算原理 在途物資 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 商品購(gòu)入 入庫(kù) 入庫(kù) (售 出售 (商 商品含稅 已售商品 (進(jìn)價(jià) ) (進(jìn)價(jià) ) 價(jià) +銷(xiāo)項(xiàng) 品含稅 售價(jià) 差價(jià) (含 稅 ) 售價(jià) ) 稅 ) 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 按已售商品 的成本與差 商品成本差異 價(jià)率計(jì)算出 已售商品差價(jià) (含稅 ) 進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) +銷(xiāo)項(xiàng)稅 本月已售商 品的差價(jià) 商品購(gòu)進(jìn)的核算 購(gòu)入：進(jìn)價(jià) “在途物資” 進(jìn)項(xiàng)稅 “應(yīng)交稅金借方” 入庫(kù)：含稅售價(jià) “庫(kù)存商品” 含稅進(jìn)銷(xiāo)差 “商品成本差異” 不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)銷(xiāo)“在途物資” 例： (P73例 26) 商品銷(xiāo)售的核算 含稅售價(jià) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” “庫(kù)存商品” 按不含稅銷(xiāo)售收入計(jì)算應(yīng)交增值稅 例 ： (P74例 2例 28) 已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ① 本月差價(jià)率 = 結(jié)帳前“商品成本差異”余額 本月末庫(kù)存商品余額 +本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (含稅銷(xiāo)售收入 )+… … ② 本月已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià) =本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 差價(jià)率 綜合差價(jià)率 分類(lèi)差價(jià)率 例： (P75例 29) (四 )進(jìn)價(jià)金額核算法 概念： (P75) 核算原理 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 購(gòu)入 售出 售出商 按售價(jià) 商品 商品 品 (進(jìn) 取得銷(xiāo) (進(jìn)價(jià) ) (進(jìn)價(jià) ) 價(jià) ) 售收入 毛利 售出商品 =月初庫(kù)存 (進(jìn)價(jià) )+本月購(gòu)入 (進(jìn)價(jià) )－月末庫(kù)存 (進(jìn)價(jià) ) 例： (P76例 30) 第五節(jié) 其他存貨 一、自制存貨的核算 (一 )自制半成品的核算 自制半成品： P76 確認(rèn)：生產(chǎn)車(chē)間 下一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間 “ 生產(chǎn)成本 ” 生產(chǎn)車(chē)間 半成品倉(cāng)庫(kù) 下一個(gè)車(chē)間或外加 工 “ 自制半成品 ” 帳戶： 自制半成品 上個(gè)車(chē)間轉(zhuǎn)入的 發(fā)出半成品 半成品實(shí)際成本 ①繼續(xù)加工 ②銷(xiāo)售 余額：自制半成 品實(shí)際成本 核算： P77 (二 ) 產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品： (P77) 核算： (P77) 二、委托加工存貨的核算 (一 )委托加工存貨的計(jì)價(jià) ①投入加工材料的成本 ②加工費(fèi) ③稅金： 增值稅：一般納稅人 應(yīng)交稅金借方 小規(guī)模納稅人 計(jì)入成本 消費(fèi)稅：加工后直接銷(xiāo)售 計(jì)入成本 加工后繼續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)交稅金借方 (二 )帳務(wù)處理 投料 付加工費(fèi)、增值稅 消費(fèi)稅 完工收回 例： (P79例 31) 三、包裝物的核算 ( 一 )概念： P80 (二 )包裝物的帳務(wù)處理 生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 隨同產(chǎn)品出售： ①不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 收到銷(xiāo)售款：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (產(chǎn)品 +包裝物的售價(jià) ) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 材料成本差異 包裝物 ②單獨(dú)計(jì)價(jià)： 收到銷(xiāo)售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 (包裝物售價(jià) ) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅 ) 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 (包裝物成本 ) 貸：包裝物 出租、出借包裝物： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 ①第一次 一次攤銷(xiāo)： 一次攤銷(xiāo)： 領(lǐng)用 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄