【正文】 的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育。從上述兩個(gè)案例中不難看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，杜絕貨幣資金舞弊現(xiàn)象迫在眉睫，具體說來，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：.加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)、印章鑒的管理。從而為出納截留空白支票創(chuàng)造了條件。分析本案例，歸納其案發(fā)的原因，主要有以下幾個(gè)方面：.憑證、銀行印鑒管理不嚴(yán)。其主要手法有：少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額；用假發(fā)票、假收據(jù)及假報(bào)銷單據(jù)進(jìn)行報(bào)銷貪污；涂改發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷貪污；利用外單位和本單位對發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報(bào)銷或抵賬進(jìn)行貪污等等；換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目；頭尾不一致；侵吞未入賬借款；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容、貪污現(xiàn)金。隨后，劉某分次從藥房銀行賬戶上提取現(xiàn)金萬多元據(jù)為己有。中級財(cái)務(wù)會計(jì)案例 案例一 小出納 大問題一、案例介紹案例. 年月，原北京某區(qū)教委出納員周某三次挪用、貪污公款達(dá)到萬元，被法院一挪用公款罪和貪污罪兩罪并罰判處有期徒刑年。庭審中，據(jù)劉某向檢察機(jī)關(guān)交代，這些款項(xiàng)中，萬元用于炒股，多萬元用于個(gè)人消費(fèi)，其余用于吸食毒品等方面的揮霍。②挪用貨幣資金。根據(jù)會計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。.崗位輪換不勤。企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。要提高會計(jì)工作質(zhì)量和會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是至關(guān)重要的，會計(jì)人員除了要提高自己的業(yè)務(wù)技能和理論水平之外，還必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做到愛崗敬業(yè)、忠于職守、依法辦事、不謀私利，作一個(gè)德才兼?zhèn)涞睦碡?cái)者和管理者。（）截留所謂的“補(bǔ)貼費(fèi)”等收入萬元。②內(nèi)部控制制度不健全, 執(zhí)行不得力, 考核、獎懲力度不夠。③加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)競爭力的客觀要求。以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量， 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目的。對單位的各項(xiàng)收入和支出進(jìn)行不定期的檢查，實(shí)施有效的監(jiān)督，加強(qiáng)稽核，杜絕非法收入，防止資金的轉(zhuǎn)移和流失。單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收賬不入賬。響水縣棉麻公司，年月組建。.貨幣資金內(nèi)部控制制度（）建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。印章必須與支票簽發(fā)設(shè)備分開存放。 （）銀行存款控制。至年末，該公司的銀行貸款額高達(dá)萬元，而公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款總額高達(dá)萬元。該公司先后次將棉花銷售款多萬元和虛支的棉花運(yùn)雜費(fèi)多萬元存到該賬戶，另外，還將公司正常的往來款，以及下屬單位上交的管理費(fèi)、利潤等都存入該賬戶。（3） 行賄集體貪污，造成大量公款被侵吞響水縣棉麻公司總經(jīng)理于某，曾任縣軋花廠黨總支部書記、廠長，縣供銷合作總社副主任、黨委副書記。年，棉花市場火爆。其中，縣供銷總社原黨委書記、主任于某，縣供銷總社原副主任羅某，縣軋花廠原副科級廠長陳某等均被開除黨籍、開除公職，并分別被判處有期徒刑若干年。（）賬外成本，權(quán)益，利潤賬等。為了保證會計(jì)核算資料的可比性，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容和使用方法通常是由國家統(tǒng)一規(guī)定的；明細(xì)分類賬戶，是指對某一類會計(jì)對象進(jìn)行局部或具體核算的賬戶。突破口是否就在這里？半小時(shí)后，會計(jì)來了。經(jīng)核實(shí)，該社確有賬外經(jīng)營的情況。面對追問，略顯慌亂的會計(jì)一口咬定：“就是那么多了！” 檢查人員明確地告訴會計(jì)：“現(xiàn)在提供的財(cái)務(wù)賬冊與送審計(jì)的數(shù)量相差了多本，你心里很清楚。 案件目前已移交檢察機(jī)關(guān)，等待出版社的，將是法律公正的審判。據(jù)四川長虹披露，報(bào)告期內(nèi)大額計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是四川長虹出現(xiàn)虧損的重要原因。據(jù)此，公司決定對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)最大計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為億美元左右。年月，長虹董事會公告顯示，在對億美元的欠款中，長虹可能從收回的欠款只有億美元，這意味著還有億美元（近 億元人民幣）的欠款面臨無法收回的境地?？蛻艏仁瞧髽I(yè)的財(cái)富來源，也是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來源，要最大限度地防范風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化企業(yè)客戶的信用管理，重視客戶資信管理。③建立賒銷審批制度。從賒銷過程一開始,到應(yīng)收賬款到期日前,對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。盡管賒銷在一定程度上能夠帶來毛利潤的增長，但是由此導(dǎo)致的高額應(yīng)收賬款及潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)卻足以拖垮一個(gè)企業(yè)。四川長虹在此次巨額應(yīng)收賬款的“黑洞” 中損失慘重，充分暴露了其應(yīng)收賬款管理上的缺陷。最后，應(yīng)收賬款監(jiān)控體系不完善。四、思考題.根據(jù)案例資料，分析四川長虹的應(yīng)收賬款管理存在哪些問題？.結(jié)合四川長虹的應(yīng)收賬款事件討論應(yīng)如何做好企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。由于所掌握的財(cái)務(wù)資料有限,公司董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層不能保證半年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，公司年半年報(bào)無法在法定期限內(nèi)披露。資料來源：《財(cái)務(wù)與會計(jì)》綜合版 年第期二、相關(guān)知識點(diǎn).存貨的盤存計(jì)量企業(yè)的存貨是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件之一，企業(yè)存貨處于經(jīng)營活動過程中。（）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。.通過虛增工程設(shè)備價(jià)款、虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同等方式虛增在建工程和固定資產(chǎn)為了偽造公司盈利假象，公司使銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對差額部分，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)，偽造對外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用。.通過虛擬的“伙伴”公司操作，將資金轉(zhuǎn)移到自己的手中，同時(shí)借助項(xiàng)目通過“業(yè)績造假—騙取上市融資—編造項(xiàng)目—騙取銀行貸款—再以項(xiàng)目之名轉(zhuǎn)移資金—業(yè)績造假系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財(cái)務(wù)報(bào)表，很難通過余額的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)問題，因此，應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)；要加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)督。近年來，公司以存貨管理為基礎(chǔ)，以提高綜合效益為目的，從企業(yè)的生死存亡和戰(zhàn)略高度切實(shí)抓好存貨管理，不斷轉(zhuǎn)變存貨管理理念，實(shí)現(xiàn)了提高存貨周轉(zhuǎn)效率、資金利用率、降低企業(yè)運(yùn)行成本的目標(biāo)。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營運(yùn)資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。通過實(shí)施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 （）非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。類存貨品種占全部存貨的，資金占存貨總額的左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。這樣，既確保了生產(chǎn)的正常進(jìn)行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉(zhuǎn)、提高了資金的使用效率。為了保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成立了存貨管理領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了存貨管理控制網(wǎng)絡(luò)，明確了各類物品的存貨管理標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)分原料種類和管理標(biāo)準(zhǔn)。四是建立嚴(yán)格的獎懲機(jī)制。定期不定期檢查管理情況，摸清實(shí)物狀況，杜絕白條抵庫，對虧庫物資查明原因，落實(shí)責(zé)任，確保賬實(shí)相符、存貨及時(shí)利用。制定應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，每月盤點(diǎn)應(yīng)收賬款明細(xì)，定期進(jìn)行賬齡分析，實(shí)行動態(tài)指標(biāo)管理。在輔助原料、材料的供應(yīng)方面，一是結(jié)合輔助原材料種類多、采購頻率高、需求不均衡等特點(diǎn)，采取了集中采購的方式，與一些規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的供應(yīng)商建立了穩(wěn)定的合作關(guān)系。年，公司“雙二十”項(xiàng)目開車前，正處于工業(yè)鹽低價(jià)區(qū)（到廠價(jià)元噸），信息中心及時(shí)預(yù)警，從月份起就開始加大采購和儲存力度，共儲存工業(yè)鹽萬噸。三是針對液氯、鹽酸產(chǎn)量不穩(wěn)定、危害性大（液氯、鹽酸屬產(chǎn)能可調(diào)產(chǎn)品）的實(shí)際情況，積極調(diào)整銷售結(jié)構(gòu)，加大了市場開發(fā)力度，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售范圍和下游用戶群體，規(guī)避了對省內(nèi)單一用戶（氯化石蠟）的依賴程度，同樣實(shí)現(xiàn)了“零庫存”銷售目標(biāo)。公司在成本管理上實(shí)行成本計(jì)劃責(zé)任制，堅(jiān)持成本分析例會，每天一預(yù)測，天一分析，月一總結(jié)，使生產(chǎn)成本得到了有效控制，開展降低存貨管理消耗活動，對各生產(chǎn)單位的實(shí)際消耗和成本情況進(jìn)行考核，以指標(biāo)完成情況核定效益工資，使成本消耗不斷降低。公司座落于中國上海，一期工程始建于年月日，年月日建成投產(chǎn)；二期工程年月投入正式生產(chǎn)；三期工程年底全部建成。在原已的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。在全球經(jīng)濟(jì)放緩需求減少的大背景下，許多上市公司存貨價(jià)值縮水，大量計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備令業(yè)績黯然失色。大量計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，成為寶鋼股份年的“業(yè)績殺手”。此背景下，寶鋼上半年屢屢提價(jià)，其提價(jià)幅度遠(yuǎn)超鐵礦石漲幅，盡享行業(yè)繁榮?！∧晷聲?jì)準(zhǔn)則生效后，人們滿懷希望就此告別利潤操縱和利潤粉飾，現(xiàn)在看來，這不過是善良的愿望而已。在新會計(jì)準(zhǔn)則全面平穩(wěn)有效實(shí)施兩年之后，又大量發(fā)生大額資產(chǎn)減值計(jì)提，是一個(gè)發(fā)人深省的問題。年公司一舉成為國內(nèi)乃至亞洲最大的激光設(shè)備制造商，激光信息標(biāo)記設(shè)備國內(nèi)市場占有率達(dá)到 ％，年成為國內(nèi)首家以激光為主業(yè)的上市公司,現(xiàn)已成為全球激光信息標(biāo)記設(shè)備產(chǎn)銷量最大的公司。公司以良好的激勵(lì)制度和優(yōu)秀的管理文化為基礎(chǔ)，善于對下游客戶的引導(dǎo)示范推廣，結(jié)合客戶需求開發(fā)激光配套設(shè)備。開發(fā)活動是將研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的階段，因而帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性高，因此將技術(shù)上可行、項(xiàng)目成功可能性大、產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性很高、相關(guān)成本能夠計(jì)量的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)也是合理的。這些都成為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入同時(shí)保證利潤水平的新做法。研發(fā)力度的不足與此前會計(jì)政策的謹(jǐn)慎保守不無關(guān)系。大族激光在年報(bào)中稱，年公司科技研發(fā)開發(fā)投入萬元，約占公司銷售收入的，同比增長?，F(xiàn)在，部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會有一定程度的好轉(zhuǎn)，新會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用資本化和高比例稅前扣除的規(guī)定將使眾多高科技型中小板上市公司從中獲益，大族激光僅僅是一個(gè)開始。（）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！　≠Y料來源：中國證券報(bào) 20XX0219二、相關(guān)知識點(diǎn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。年公司科技研發(fā)開發(fā)投入萬元,約占公司銷售收入的，同比增長。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施不能完全改變上市公司利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的情況下，上市公司也不可能泯滅其盈余管理的沖動。有關(guān)統(tǒng)計(jì)分析顯示，一些企業(yè)不僅在年年底前有將資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備集中轉(zhuǎn)回的行為，而且在年底前就有資產(chǎn)減值計(jì)提的突擊“趕集”行為，由此導(dǎo)致年計(jì)提的減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回似乎比上一年大幅減少的現(xiàn)象。年年報(bào)顯示，寶鋼股份的存貨為 億元，而三季報(bào)顯示，寶鋼股份月底的存貨為 億元，去年四季度庫存環(huán)比第三季度大幅下降了％。此外還包括產(chǎn)成品億，半成品億。而在資產(chǎn)減值損失同比增幅居前的家公司中，均于年度計(jì)提了大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。截至月日的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，滬深上市公司在年年報(bào)中共確認(rèn)資產(chǎn)減值損失億元，較上年激增億元，是導(dǎo)致整體業(yè)績下降的一大重要因素。自年至年，寶鋼連續(xù)五年進(jìn)入世界強(qiáng)。四、思考題.加強(qiáng)存貨管理對企業(yè)有什么意義？.如何加強(qiáng)企業(yè)的存貨管理？案例八 寶鋼存貨減值吞噬七成利潤一、案例介紹根據(jù)寶鋼股份年報(bào)，年寶鋼股份實(shí)現(xiàn)凈利潤億元，每股收益元，相比去年大降。（）科學(xué)分析預(yù)測，降低存貨成本。今年月份，由于全國范圍內(nèi)強(qiáng)降雪災(zāi)害天氣的影響，電力緊張，電石供應(yīng)困難，預(yù)計(jì)到將有較大幅度地漲價(jià)，用兩個(gè)月的時(shí)間將庫存提高了近萬噸。三是完善了存貨信息的交流和共享機(jī)制。（）堅(jiān)持計(jì)劃管理，從存貨管理要效益。每月考核產(chǎn)銷平衡率指標(biāo)，減少產(chǎn)品庫存，杜絕產(chǎn)品積壓，監(jiān)督產(chǎn)品存量的變化，提高存貨周轉(zhuǎn)率。（）實(shí)施目錄管理，力促科學(xué)存貨。如：聚氯乙烯樹脂、工業(yè)鹽、燃煤等物資具有固態(tài)、不易變質(zhì)等特點(diǎn)，能夠長期存放；電石、燒堿、汞觸媒、油品等物資由于易粉化、液態(tài)、劇毒、易燃等性質(zhì)，不易長期存放；液氯等屬危害性較大物資，列入不能長期存放類。年公司聚氯乙烯、燒堿生產(chǎn)規(guī)模萬噸時(shí)，存貨金額、應(yīng)收賬款就已分別達(dá)到萬元、萬元，而現(xiàn)在萬噸存貨金額僅比年提高了萬元，產(chǎn)銷率、資金回收率則連續(xù)年實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。 要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如系統(tǒng)。類存貨品種占全部存貨的，資金占存貨總額的％左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購。 （）管理不到位。 材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價(jià)格的考慮，零購物資的價(jià)格往往較高，而整批購買在價(jià)格上有優(yōu)惠。與年末比，在公司主業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，實(shí)現(xiàn)了存貨負(fù)增長，同比降低，存貨周轉(zhuǎn)率次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為天，存貨周轉(zhuǎn)速度快、產(chǎn)品變現(xiàn)能力強(qiáng)，存貨管理水平明顯提升，經(jīng)濟(jì)效益大幅度提高。四、思考題、達(dá)爾曼用了那些造假手法進(jìn)行系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)舞弊？如何進(jìn)行防范？、達(dá)爾曼的退市，為我們提供了那些警示作用？案例七 宇航存貨管理一、案例介紹昊華宇航公司的前身是焦作市化工二廠，始建于年，年月改制為股份制企業(yè)，同年月加入中國昊華化工（集團(tuán)）總公司。年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬，而年年報(bào)的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司地?zé)o法給出合理的解釋。在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離?！笆芡胸?zé)任觀”與“決策有用觀”是關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩大主流觀點(diǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求存貨盤存采用永續(xù)盤存制。該公告顯示，截至20XX年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為億元，凈資產(chǎn)億元，僅半年時(shí)間虧損額高達(dá)成億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨破產(chǎn)退市。公司于年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶，玉器的加工和銷售．年月，公司在上交所掛牌上市，并于年到年兩次配股，在股市募集資金共億元，西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。提高應(yīng)收賬款回收率。據(jù)相關(guān)資料顯示，早在年，拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長虹卻從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，并堅(jiān)持與繼續(xù)合作。美國公司是四川長虹彩電海外