【文章內(nèi)容簡介】 4年 12月） ? ： 《財務(wù)報表的要素》（取代第三號， 1985年 12月） ? ： 《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（ 2022年 2月） 40 財務(wù)會計概念框架 目標(biāo) 會計信息質(zhì)量特征 財務(wù)報表要素 確認(rèn)與計量概念：假設(shè)、原則、約束條件 第一層次： the “why” 第二層次： bridge 第三層次： the “how” ? 財務(wù)會計基本概念框架圖 41 ? 我國會計規(guī)范體系 會計法 公司法 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度 具體核算辦法 編制和披露辦法 問題解答或補(bǔ)充規(guī)定 42 ? 我國會計準(zhǔn)則體系 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則（ 38個） 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 —— 金融企業(yè)的會計科目和會計報表 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 —— 非金融企業(yè)的會計科目和會計報表 43 財務(wù)會計概念框架 ? 會計環(huán)境 會計 法律環(huán)境 科技環(huán)境 政治環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 文化環(huán)境 會計環(huán)境指財務(wù)會計所處時空的內(nèi)、外部的情況及條件。 44 財務(wù)會計概念框架 中國當(dāng)前會計 環(huán)境的特點 知識經(jīng)濟(jì)的形成 經(jīng)濟(jì)全球化 資本市場的發(fā)展與完善 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期 政府高度重視 發(fā)展中國家 45 財務(wù)會計概念框架 ? 會計目標(biāo) 會計目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下，人們通過財務(wù)會計實踐活動所想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。 ? 財務(wù)會計目標(biāo)主要解決： ? 向誰提供信息？ (Who?) ? 為何提供信息？ (Why?) ? 提供哪些信息？ (What?) 46 財務(wù)會計概念框架 ? 會計目標(biāo) 會計系統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù) 會計信息 信息使 用者 向誰提供信息？ 提供哪些信息？ 為何提供信息？ 47 ? 我國財務(wù)會計的目標(biāo)： ? 向企業(yè) 外部利害關(guān)系人 提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的會計信息，為其進(jìn)行投資、信貸及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策服務(wù) ? 向 政府有關(guān)部門 提供國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理所需要的會計信息 ? 為 企業(yè)管理 當(dāng)局 提供管理所需要的信息 財務(wù)會計概念框架 48 財務(wù)會計概念框架 ? 企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo) ——美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（ FASB)1號概念公告 財務(wù) 報告目標(biāo) 具體目標(biāo) 提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、對資源的要求權(quán)以及資源和要求權(quán)的變動 提供對評估未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性有用的信息 提供對制定投資和信貸決策有用的信息 通用目標(biāo) 49 ? 受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾 ， 各個國家財務(wù)報告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標(biāo)，我國就是其中之一。 受托責(zé)任觀 向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性 決策有用觀 向財務(wù)報告的使用者提供對他們的決策有用的信息 滿足財務(wù)報告使用者的信息需要 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 發(fā)展 50 財務(wù)會計概念框架 ? 財務(wù)會計的基本假設(shè) 會計主體假設(shè) 會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位。 會計主體假設(shè)是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而不包括投資者本人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營單位的經(jīng)營活動。它明確了會計工作的 空間范圍 。 會計主體 法律主體 ≠ 51 財務(wù)會計概念框架 52 財務(wù)會計概念框架 ? 確定會計主體的意義 ? 區(qū)分本會計主體與其所有者、與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動； ? 接受和輸出什么樣的信息（與本會計主體的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的信息）； ? 加工處理信息站在誰的立場上。 ? 一般說來，法律主體同時也為會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。 53 財務(wù)會計概念框架 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ?持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 ?它明確了會計工作的 時間范圍 。 A 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 停業(yè)清理 經(jīng)營發(fā)展趨勢 54 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的反面就是 清算 。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。此時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計價、債務(wù)清償、收益確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，財務(wù)報表也必須重新編制。 財務(wù)會計概念框架 55 會計分期假設(shè) ?會計分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報表。 ?它是對會計工作時間范圍的具體劃分 。 A 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會計分期 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 財務(wù)會計概念框架 ?可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告。 ?使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。 A 會計主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 4月份財務(wù)狀況如何？經(jīng)營成果怎樣？結(jié)賬可知。 會計 報表 報告 財務(wù)會計概念框架 57 貨幣計量假設(shè) ?貨幣計量假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計量單位雖要使用，但不占主要地位。這個前提一般含有幣值不變假設(shè)，它明確了會計核算的計量尺度。 會計 要素 內(nèi)容 資 產(chǎn) 所有者權(quán)益 費 用 負(fù) 債 收 入 利 潤 貨 幣 計 量 165。 財務(wù)會計概念框架 58 財務(wù)會計概念框架 ? 財務(wù)會計的要素： 將 會計對象 的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特性進(jìn)行 適當(dāng)分類 而形成的基本項目即會計要素。 會計要素是會計化了的經(jīng)濟(jì)活動的細(xì)分。 會計對象 會計要素 分類 ?會計對象 是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 ——社會再生產(chǎn)過程中的 資金運動 。 59 財務(wù)會計概念框架 我國會計準(zhǔn)則將企業(yè)會計要素分為 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 等六項，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 60 財務(wù)會計概念框架 ? 資產(chǎn) ?資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)