【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4年 12月） ? ： 《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（取代第三號(hào)， 1985年 12月） ? ： 《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（ 2022年 2月） 40 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 確認(rèn)與計(jì)量概念：假設(shè)、原則、約束條件 第一層次： the “why” 第二層次： bridge 第三層次： the “how” ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念框架圖 41 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系 會(huì)計(jì)法 公司法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 具體核算辦法 編制和披露辦法 問(wèn)題解答或補(bǔ)充規(guī)定 42 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則（ 38個(gè)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 —— 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 —— 非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 43 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì) 法律環(huán)境 科技環(huán)境 政治環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 文化環(huán)境 會(huì)計(jì)環(huán)境指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處時(shí)空的內(nèi)、外部的情況及條件。 44 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 中國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì) 環(huán)境的特點(diǎn) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成 經(jīng)濟(jì)全球化 資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期 政府高度重視 發(fā)展中國(guó)家 45 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要解決： ? 向誰(shuí)提供信息？ (Who?) ? 為何提供信息？ (Why?) ? 提供哪些信息？ (What?) 46 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù) 會(huì)計(jì)信息 信息使 用者 向誰(shuí)提供信息？ 提供哪些信息？ 為何提供信息？ 47 ? 我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)： ? 向企業(yè) 外部利害關(guān)系人 提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息，為其進(jìn)行投資、信貸及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策服務(wù) ? 向 政府有關(guān)部門(mén) 提供國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理所需要的會(huì)計(jì)信息 ? 為 企業(yè)管理 當(dāng)局 提供管理所需要的信息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 48 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) ——美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB)1號(hào)概念公告 財(cái)務(wù) 報(bào)告目標(biāo) 具體目標(biāo) 提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)資源的要求權(quán)以及資源和要求權(quán)的變動(dòng) 提供對(duì)評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性有用的信息 提供對(duì)制定投資和信貸決策有用的信息 通用目標(biāo) 49 ? 受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾 ， 各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。 受托責(zé)任觀 向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)受托資源的管理和使用情況 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性 決策有用觀 向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息 滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 發(fā)展 50 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。 會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不包括投資者本人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它明確了會(huì)計(jì)工作的 空間范圍 。 會(huì)計(jì)主體 法律主體 ≠ 51 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 52 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 確定會(huì)計(jì)主體的意義 ? 區(qū)分本會(huì)計(jì)主體與其所有者、與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)； ? 接受和輸出什么樣的信息（與本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的信息）； ? 加工處理信息站在誰(shuí)的立場(chǎng)上。 ? 一般說(shuō)來(lái)，法律主體同時(shí)也為會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 53 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 ?它明確了會(huì)計(jì)工作的 時(shí)間范圍 。 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 停業(yè)清理 經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì) 54 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的反面就是 清算 。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來(lái)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷(xiāo)等一系列的會(huì)計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重新編制。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 55 會(huì)計(jì)分期假設(shè) ?會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，劃分為較短的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報(bào)表。 ?它是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分 。 A 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 會(huì)計(jì)分期 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ?可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ?使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能。 A 會(huì)計(jì)主體 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月 1日 月度 季度 半年度 12月 31日年度 4月份財(cái)務(wù)狀況如何？經(jīng)營(yíng)成果怎樣？結(jié)賬可知。 會(huì)計(jì) 報(bào)表 報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 57 貨幣計(jì)量假設(shè) ?貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果，都通過(guò)價(jià)值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計(jì)量單位雖要使用，但不占主要地位。這個(gè)前提一般含有幣值不變假設(shè)，它明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。 會(huì)計(jì) 要素 內(nèi)容 資 產(chǎn) 所有者權(quán)益 費(fèi) 用 負(fù) 債 收 入 利 潤(rùn) 貨 幣 計(jì) 量 165。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 58 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素： 將 會(huì)計(jì)對(duì)象 的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特性進(jìn)行 適當(dāng)分類(lèi) 而形成的基本項(xiàng)目即會(huì)計(jì)要素。 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)化了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)分。 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 分類(lèi) ?會(huì)計(jì)對(duì)象 是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 ——社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的 資金運(yùn)動(dòng) 。 59 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 等六項(xiàng)，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。 60 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 資產(chǎn) ?資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)