【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)壞賬 未到期 200萬(wàn) 1 2 過(guò)期 1個(gè)月 300萬(wàn) 5 15 過(guò)期 16月 100萬(wàn) 10 10 過(guò)期 6個(gè)月以上 100萬(wàn) 20 20 ③ 銷貨百分比法 ? 估計(jì)壞賬 =銷貨金額 壞賬估計(jì) 百分比法 ? 壞賬估計(jì) 百分比法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定 ? 需注意：壞賬估計(jì)有兩個(gè)基礎(chǔ) :應(yīng)收帳款余額和銷貨金額。一個(gè)是當(dāng)期數(shù)，一個(gè)是累計(jì)數(shù)。 ? 設(shè)臵帳戶： “ 資產(chǎn)減值損失 ” ：損失類帳戶 “ 壞帳準(zhǔn)備 ” ：資產(chǎn)類的備抵帳戶 ? 實(shí)例： 2022年應(yīng)收帳款余額 100萬(wàn)， 10%提取壞帳； 2022年 5月發(fā)生壞帳 5萬(wàn)，年末應(yīng)收帳款余額 300萬(wàn)； 2022年收回壞帳 3萬(wàn)，年末應(yīng)收帳款余額 200萬(wàn)； ? ① 2022年 :計(jì)提壞賬 ? 借 :資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn) ? 貸 :壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn) ? ② 2022年 ? 發(fā)生壞賬 :借 :壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn) ? 貸 :應(yīng)收賬款 5萬(wàn) ? 計(jì)提壞帳 :借 :資產(chǎn)減值損失 25萬(wàn) ? 貸 :壞賬準(zhǔn)備 25萬(wàn) ? ③ 2022年 ? 收回壞帳 :借 :應(yīng)收帳款 3萬(wàn) ? 貸 :壞帳準(zhǔn)備 3萬(wàn) ? 借 :銀行存款 3萬(wàn) ? 貸 :應(yīng)收帳款 3萬(wàn) ? 計(jì)提壞帳 :借 :壞帳準(zhǔn)備 15萬(wàn) ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 15萬(wàn) 四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 ? ? （ 1）預(yù)付賬款科目設(shè)置特點(diǎn) ? 如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)較多，可以設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶；如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)置“ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，而通過(guò) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。 ? 會(huì)計(jì)上的往來(lái)帳戶 ,不能根據(jù)帳戶名稱來(lái)判斷帳戶的性質(zhì) ,而應(yīng)該根據(jù)帳戶余額來(lái)判斷 :貸方表示負(fù)債 ,我欠人 。借方表示資產(chǎn) .人欠我 . ? 主要有 :應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款、應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等 ? 實(shí)例：企業(yè) 12月 12日向 W公司預(yù)付貨款15000元。次年 1月 5日收到原材料價(jià)值為2022元 ,增值稅 3400元 ,請(qǐng)做相關(guān)業(yè)務(wù)處理 . ? （ 1）確認(rèn)： ? 債權(quán)資產(chǎn)，框的概念。如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。既可以單獨(dú)設(shè)置一級(jí)科目核算，又可以放入“ 其他應(yīng)收款 ” ? （ 2）備用金的核算 ? 非定額備用金： 預(yù)借差旅費(fèi) 報(bào)銷差旅費(fèi)： ? 實(shí)例：?jiǎn)T工張大出差預(yù)借差旅費(fèi) 10000元，出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi) 8700元，退回現(xiàn)金 1300元。 ? 定額備用金 ? 實(shí)例：建立定額備用金 50000元，用定額備用金購(gòu)買辦公用品 47000元。報(bào)銷補(bǔ)足定額備用金。 第四章 存貨 ? 主要講授問(wèn)題： ? 一、存貨概述 ?二、存貨的計(jì)價(jià) ? 三、存貨的賬務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 （一）存貨的性質(zhì) ? 流動(dòng)性 ? 實(shí)物性 結(jié)論：指為銷售或耗用的財(cái)產(chǎn)物資。 一、存貨概述 ? （二）存貨的內(nèi)容 存貨主要包括： （ 1）原材料 （ 2）在產(chǎn)品 （ 3）半成品 （ 4）產(chǎn)成品 （ 5）商品 （ 6）包裝物 （ 7）低值易耗品 （ 8）委托代銷商品等 （三）存貨確認(rèn) ? 存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，不能以存貨存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。 ? 幾種特殊存貨的確定 在途商品 代銷商品 工程物資 ? （四）存貨數(shù)量盤(pán)存方法 實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 基本作法 ① 平時(shí)存貨賬戶只記借方，不記貸方 ②期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn) ③本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本 ① 日常記錄存貨的收、發(fā)、存 ②根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)化存貨日常核算工作 利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 缺點(diǎn) 存貨的日常監(jiān)控弱； 期末工作量大 存貨明細(xì)記錄的工作量較大 適用 范圍 自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等 普遍適用 ? 判斷： ? ①兩種制度都要盤(pán)點(diǎn)，只是目的不同。 ? ②只有永續(xù)盤(pán)存制度才會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧。 二、存貨的計(jì)價(jià) （一）存貨的初始計(jì)量 ? 基本原則：歷史成本原則 ? 不同取得方式下成本的確定 （ 1） 外購(gòu)存貨入帳價(jià)值：購(gòu)貨價(jià)格、附帶費(fèi)用和稅金 ? 購(gòu)貨價(jià)格：發(fā)票金額 ? 附帶費(fèi)用：入庫(kù)前的附帶費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 ? 入庫(kù)前的附帶費(fèi)用 :計(jì)入存貨價(jià)值 . ? 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益 ? 稅 金：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅和關(guān)稅 ? 思考：計(jì)入存貨價(jià)值和計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)會(huì)計(jì)信息影響差異何在？ ? 自制存貨入賬價(jià)值主要是指產(chǎn)成品的金額確定，主要包括 3個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 ? 直接材料：直接計(jì)入產(chǎn)品的原料價(jià)值。 ? 直接人工：直接計(jì)入產(chǎn)品的人工成本。 ? 制造費(fèi)用 ； 不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。如：車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，管理人員的工薪等。 ? 補(bǔ)：成本計(jì)算的原理和流程序 ? ? 加工材料成本、加工費(fèi)用和其他稅費(fèi) ? 接受捐贈(zèng)的存貨 ? 有計(jì)價(jià)憑證的存貨：按發(fā)票金額 ? 無(wú)計(jì)價(jià)憑證的存貨：參考同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ? 接受投資的存貨 ? 按投資協(xié)議價(jià)值計(jì)價(jià) （二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) ? 案例：企業(yè) 2022年 1月 1日某種存貨數(shù)量10件，單價(jià) 10元， 1月 5日購(gòu)貨 20件，單價(jià)12元； 1月 10日發(fā)出 10件； 1月 20日購(gòu)貨 100件，單價(jià) 14元。 ? 問(wèn)題： 1月 10日發(fā)出存貨如何計(jì)價(jià)？ 1月末存貨價(jià)值多少？ 存貨流轉(zhuǎn) 實(shí)物流轉(zhuǎn) 成本流轉(zhuǎn) 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 存貨計(jì)價(jià)方法： 1. 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響； 2. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響； 3. 對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)繳的影響。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨（ 2022）第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 基本作法：個(gè)別確認(rèn)，按其取得存貨的金額確定發(fā)出存貨和期末存貨的金額。 ? 運(yùn)用條件：存貨基礎(chǔ)工作完善，能夠分別每批存貨的金額。 ? 簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)： ? 優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)、合理的方法。 ? 缺點(diǎn)：核算工作量大 ? 為管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供方便 加權(quán)平均法 ? ① 全月一次加權(quán)平均法 ? 計(jì)算方法： ? 加權(quán)平均單價(jià) ? =（期初存貨成本 +本期購(gòu)入存貨成本） /（期初存貨數(shù)量 +本期購(gòu)入存貨數(shù)量） ? 本期發(fā)出存貨成本 =本期發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) ? 期末存貨成本 =期末存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) ② 移動(dòng)平均法 ? 移動(dòng)平均單價(jià) =（本次購(gòu)貨前存貨成本+本次購(gòu)入存貨成 )/（本次購(gòu)貨前存貨數(shù)量+本次購(gòu)入存貨數(shù)量） ? 本次發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 移動(dòng) 加權(quán)平均單價(jià) ? 期末存貨成本 =期末存貨數(shù)量 當(dāng)前移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 先進(jìn)先出法 ? △ 基本作法：假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨。 ? △ 對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響（在物價(jià)上漲的情況下） ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響 ? 存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市價(jià) ? 對(duì)利潤(rùn)表的影響 ? 銷貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。 ? （ 1）估計(jì)法的運(yùn)用條件 ? 實(shí)地盤(pán)存制下，缺乏盤(pán)存數(shù)量的情況，需要期末存貨成本，可以采用的估計(jì)的方法。 ? （ 2）估計(jì)法 —毛利率法 ? 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 本期銷售成本 ? 本期銷售成本 =本期銷售收入 銷售毛利 ? 銷售毛利 =銷售 收入 毛利率 計(jì)劃成本法 ? （ 1）計(jì)劃成本法的功能：管算結(jié)合的一種方法。 ? （ 2）計(jì)算原理： ? 實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 +（ ）材料成本差異額 ? 材料成本差異額 =計(jì)劃成本 材料成本差異率 ? 材料成本差異率 =（月初材料成本差異 +本月形成材料成本差異） /月初材料計(jì)劃成本 +本月增加材料計(jì)劃成本） （三）存貨的期末計(jì)價(jià) ：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本 ——實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值 =變現(xiàn)價(jià)格 變現(xiàn)費(fèi)用 （ 1）單項(xiàng)比較法（準(zhǔn)則選擇） （ 2）分類比較法 （ 3）總額比較法 ? 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （ 1）用于銷售而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定 ①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 ② 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 ③沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 （ 2）用于繼續(xù)生產(chǎn)而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定 ①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料成本）計(jì)量。 ② 如果材料、半成品等價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ? 實(shí)例： ? 賬務(wù)處理 （ 1）設(shè)置賬戶 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” ：存貨的備抵帳戶 “ 資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價(jià)損失 ” ：損失類帳戶 （ 2）賬務(wù)處理 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 實(shí)例： ? 可變現(xiàn)價(jià)格 ? 存貨成本 2022年 6月底 12月底 2022年 6月底 ? 202200 180000 160000 210000 ? 2022年 6月底跌價(jià)損失： 20220 ? 2022年 12月底跌價(jià)損失： 20220 ? 2022年 6月底跌價(jià)損失： 40000 三、存貨的賬務(wù)處理 （一）原材料的賬務(wù)處理 ? （ 1）設(shè)置賬戶 “ 原材料 ” ：資產(chǎn)類帳戶，反映已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料 “ 在途物資 ” ：資產(chǎn)類帳戶，反映未驗(yàn)收入庫(kù)的材料 （ 2）核算 料到、單到 單到、料未到 料到、單未到 ? （ 1）設(shè)置賬戶 “ 原材料 ” ：資產(chǎn)類帳戶，反映計(jì)劃成本 “ 物資采購(gòu) ” ：計(jì)價(jià)對(duì)比帳戶。 “ 材料成本差異 ” ：原材料的調(diào)整帳戶 （ 2）核算 料到、單到 單到、料未到 料到、單未到 （二）庫(kù)存商品的核算 ? 賬戶： “ 庫(kù)存商品 ” 核算：購(gòu)貨、銷售出貨 ? 賬戶： “ 庫(kù)存商品 ” ：反映售價(jià)。 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” ： “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶的調(diào)整帳戶 核算：購(gòu)貨、銷售出貨 ? （三）低值易耗品核算 ：可以多次服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但價(jià)值較低 ： “ 低值易耗品 ” ——在庫(kù) ——在用 ——攤銷：在用的調(diào)整帳戶