【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 /應(yīng)付票據(jù) /其他貨幣資金 借：在途物資 應(yīng)交稅費 增（進(jìn)） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 借：原材料 貸：在途物資 平時不做賬，待結(jié)算單 據(jù)到達(dá)時再進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。 注意 月末處理 借：原材料 /在途物資 應(yīng)交稅費 增（進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款 廣東紡院 王慧 自制存貨會計核算 ? 自制 – 自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接支出，以及應(yīng)分擔(dān)的間接制造費用。 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 借：庫存商品 自制半成品 貸：生產(chǎn)成本 還記得車間成本核算嗎？ 廣東紡院 王慧 委托加工存貨核算 委托方 受托方 （加工方） 交付材料 收取加工費 收取增值稅 收取消費稅 交付加工物資 直接 銷售 進(jìn)一步加工應(yīng)稅消費品 委托加工存貨流程 廣東紡院 王慧 ? 賬戶設(shè)置 委托加工物資 ? 委托加工存貨計價 – 加工過程中實際耗用材料（或半成品）的實際成本、 – 加工費 – 往返運雜費 – 應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 委托加工過程中發(fā)生的實際成本 加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本 反映企業(yè)委托外單位加工 尚未完成物資的實際成本 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 廣東紡院 王慧 委托加工物資中的稅金 ? 增值稅 – 不計入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得專用發(fā)票的 – 計入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免稅項目 未取得專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人 ? 消費稅 – 不計入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 – 計入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資直接用于銷售 加工物資屬于消費稅的征稅范圍 廣東紡院 王慧 ? 發(fā)出物資： 借：委托加工物資 貸：原材料 /庫存商品 ? 支付加工費、增值稅 : 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費 — 增（進(jìn)） 貸：銀行存款 ? 支付消費稅 ： 借：委托加工物資 (收回物資后直接銷售） /應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 （收回物資后繼續(xù)加工） 貸：銀行存款等 ? 收回加工物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資 會計核算 廣東紡院 王慧 （ 1）甲公司委托乙工廠加工一批半成品，發(fā)出材料一批，實際成本 70 000元，并以現(xiàn)金支付運雜費 2200元。 （ 2）甲公司以銀行存款支付上述半成品加工費 20 000元，適用增值稅率 17％。 （ 3）支付消費稅 2500元 ①收回物資后直接銷售 ②收回物資后繼續(xù)加工應(yīng)繳納消費稅的產(chǎn)品 （ 4）甲公司收回加工完成半成品驗收入庫。 （ 1）借：委托加工物資 70 000 貸：原材料 70 000 借：委托加工物資 2 200 貸：庫存現(xiàn)金 2 200 （ 2） 借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅費－增（進(jìn)） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 3） ① 借：委托加工物資 2500 貸：銀行存款 2500 ② 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 2500 貸：銀行存款 2500 （ 4） ① 借：自制半成品 94700 貸：委托加工物資 94700 ② 借：自制半成品 92200 貸：委托加工物資 92200 廣東紡院 王慧 其他方式取得存貨會計核算 ? 投資者投入的存貨 – 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：原材料 （投資合同或協(xié)議約定價值） 應(yīng)交稅費－增（進(jìn)） （發(fā)票上注明的稅額） 貸：股本 （雙方確定出資額） 資本公積 （差額） ? 接受捐贈的存貨 – 按捐贈方提供憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；或按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬。 借：原材料 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費） 營業(yè)外收入 ? 盤盈的存貨 – 按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用 廣東紡院 王慧 ? 注意 ，下列費用 不包括在存貨成本中 ，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用： – 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如因自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用； – 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用）； – 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 廣東紡院 王慧 ? 《 存貨 》 準(zhǔn)則規(guī)定： – 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)記入 存貨采購成本 。 – 也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 對于 已售 商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（ 主營業(yè)務(wù)成本 ）； ? 對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入 期末存貨成本 。 – 企業(yè)采購商品的 進(jìn)貨費用金額較小 的，可以在發(fā)生時直接記入當(dāng)期損益（ 銷售費用 ）。 廣東紡院 王慧 領(lǐng)用時入賬價值的確認(rèn) ? 先進(jìn)先出法 ? 月末一次加權(quán)平均法 ? 移動加權(quán)平均法 ? 個別計價法 ? 毛利率法 ? 零售價法 各種方法的特點、計算方法 商品流通企業(yè)采用 廣東紡院 王慧 例 :某企業(yè)甲材料的收入、發(fā)出如下表： 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 6 1 月初結(jié)存 1000 16 16000 8 購入 4000 17 68000 10 發(fā)出 2022 15 購入 3000 52500 20 發(fā)出 2600 27 購入 1500 18 27000 30 發(fā)出 1600 廣東紡院 王慧 先進(jìn)先出法 日期 摘 要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù) 量 單 價 金 額 數(shù)量 單價 金額 6 1 月初結(jié)存 1 000 16 16000 8 購入 4 000 17 68 000 1 000 4 000 16 17 16000 68000 10 發(fā)出 1 000 1 000 16 17 16 000 17 000 3 000 17 51000 15 購入 3 000 52 500 3 000 3 000 17 51000 52500 20 發(fā)出 2 600 17 44 200 400 3 000 17 6800 52500 27 購入 1 500 18 27 000 400 3 000 1 500 17 18 6800 52500 27000 30 發(fā)出 400 1200 17 6 800 21 000 1 800 1 500 18 31500 27000 廣東紡院 王慧 ? 加權(quán)平均單價 =（ 16000+68000+52500+27000） /