【文章內容簡介】 貸：銀行存款 /應付賬款 /應付票據 /其他貨幣資金 借：在途物資 應交稅費 增（進） 貸：銀行存款 /應付賬款 借：原材料 貸：在途物資 平時不做賬，待結算單 據到達時再進行相關賬務處理。 注意 月末處理 借：原材料 /在途物資 應交稅費 增（進） 貸：預付賬款 廣東紡院 王慧 自制存貨會計核算 ? 自制 – 自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接支出，以及應分擔的間接制造費用。 借：生產成本 制造費用 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款 借：生產成本 貸：制造費用 借：庫存商品 自制半成品 貸：生產成本 還記得車間成本核算嗎？ 廣東紡院 王慧 委托加工存貨核算 委托方 受托方 （加工方） 交付材料 收取加工費 收取增值稅 收取消費稅 交付加工物資 直接 銷售 進一步加工應稅消費品 委托加工存貨流程 廣東紡院 王慧 ? 賬戶設置 委托加工物資 ? 委托加工存貨計價 – 加工過程中實際耗用材料（或半成品）的實際成本、 – 加工費 – 往返運雜費 – 應負擔的稅金 委托加工過程中發(fā)生的實際成本 加工完成收回時結轉的實際成本 反映企業(yè)委托外單位加工 尚未完成物資的實際成本 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 廣東紡院 王慧 委托加工物資中的稅金 ? 增值稅 – 不計入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于應交增值稅項目并取得專用發(fā)票的 – 計入委托加工物資成本的情況： ? 一般納稅人：收回物資用于非應交增值稅項目或免稅項目 未取得專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人 ? 消費稅 – 不計入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資用于連續(xù)生產應稅消費品的 – 計入委托加工物資成本的情況： ? 收回物資直接用于銷售 加工物資屬于消費稅的征稅范圍 廣東紡院 王慧 ? 發(fā)出物資： 借：委托加工物資 貸：原材料 /庫存商品 ? 支付加工費、增值稅 : 借：委托加工物資 應交稅費 — 增（進） 貸：銀行存款 ? 支付消費稅 ： 借：委托加工物資 (收回物資后直接銷售） /應交稅費 — 應交消費稅 （收回物資后繼續(xù)加工） 貸：銀行存款等 ? 收回加工物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資 會計核算 廣東紡院 王慧 （ 1）甲公司委托乙工廠加工一批半成品，發(fā)出材料一批，實際成本 70 000元，并以現金支付運雜費 2200元。 （ 2）甲公司以銀行存款支付上述半成品加工費 20 000元，適用增值稅率 17％。 （ 3）支付消費稅 2500元 ①收回物資后直接銷售 ②收回物資后繼續(xù)加工應繳納消費稅的產品 （ 4）甲公司收回加工完成半成品驗收入庫。 （ 1）借：委托加工物資 70 000 貸：原材料 70 000 借：委托加工物資 2 200 貸：庫存現金 2 200 （ 2） 借：委托加工物資 20 000 應交稅費－增（進） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 3） ① 借：委托加工物資 2500 貸：銀行存款 2500 ② 借：應交稅費 —— 應交消費稅 2500 貸：銀行存款 2500 （ 4） ① 借：自制半成品 94700 貸：委托加工物資 94700 ② 借：自制半成品 92200 貸：委托加工物資 92200 廣東紡院 王慧 其他方式取得存貨會計核算 ? 投資者投入的存貨 – 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：原材料 （投資合同或協(xié)議約定價值） 應交稅費－增（進） （發(fā)票上注明的稅額） 貸：股本 （雙方確定出資額） 資本公積 （差額） ? 接受捐贈的存貨 – 按捐贈方提供憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；或按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費入賬。 借：原材料 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（支付的相關稅費） 營業(yè)外收入 ? 盤盈的存貨 – 按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用 廣東紡院 王慧 ? 注意 ，下列費用 不包括在存貨成本中 ，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： – 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如因自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用； – 倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一生產階段所必須的倉儲費用）； – 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 廣東紡院 王慧 ? 《 存貨 》 準則規(guī)定： – 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當記入 存貨采購成本 。 – 也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。 ? 對于 已售 商品的進貨費用，計入當期損益（ 主營業(yè)務成本 ）； ? 對于未售商品的進貨費用，計入 期末存貨成本 。 – 企業(yè)采購商品的 進貨費用金額較小 的，可以在發(fā)生時直接記入當期損益（ 銷售費用 ）。 廣東紡院 王慧 領用時入賬價值的確認 ? 先進先出法 ? 月末一次加權平均法 ? 移動加權平均法 ? 個別計價法 ? 毛利率法 ? 零售價法 各種方法的特點、計算方法 商品流通企業(yè)采用 廣東紡院 王慧 例 :某企業(yè)甲材料的收入、發(fā)出如下表： 日期 摘要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 6 1 月初結存 1000 16 16000 8 購入 4000 17 68000 10 發(fā)出 2022 15 購入 3000 52500 20 發(fā)出 2600 27 購入 1500 18 27000 30 發(fā)出 1600 廣東紡院 王慧 先進先出法 日期 摘 要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數 量 單 價 金 額 數 量 單 價 金 額 數量 單價 金額 6 1 月初結存 1 000 16 16000 8 購入 4 000 17 68 000 1 000 4 000 16 17 16000 68000 10 發(fā)出 1 000 1 000 16 17 16 000 17 000 3 000 17 51000 15 購入 3 000 52 500 3 000 3 000 17 51000 52500 20 發(fā)出 2 600 17 44 200 400 3 000 17 6800 52500 27 購入 1 500 18 27 000 400 3 000 1 500 17 18 6800 52500 27000 30 發(fā)出 400 1200 17 6 800 21 000 1 800 1 500 18 31500 27000 廣東紡院 王慧 ? 加權平均單價 =（ 16000+68000+52500+27000） /