【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 25 35 45 10 45 14 59 36 50 80 40 54 20 36 31 23 10 15 10 5 10 10 25 10 10 25 20 1 1 1 后進(jìn)先出法計(jì)算成本 表 45 日期 憑證號(hào) 收入 數(shù)量 單價(jià) 金額 發(fā)出 數(shù)量 單價(jià) 金額 金額 單價(jià) 數(shù)量 庫(kù)存 合計(jì) 2月 1日 10 15 25 29 25 25 35 45 10 45 10 55 28 50 80 40 62 20 28 35 27 25 15 10 10 25 10 10 25 10 1 1 1 10 1 （三）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是假定后購(gòu)進(jìn)的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （四）移動(dòng)加權(quán)平均法 1. 計(jì)算存貨的單位成本 發(fā)出存貨的 單位成本 以前存貨的實(shí)際成本 本次購(gòu)貨的實(shí)際成本 + 以前存貨的數(shù)量 本次購(gòu)貨的數(shù)量 + = 2. 發(fā)出存貨成本 = 發(fā)出存貨數(shù)量 發(fā)出存貨單價(jià) 3. 每購(gòu)入一批貨品，就要算一次發(fā)出存貨的成本。 特點(diǎn)： 工作量大。 價(jià)格平均，比較合理； 表 44 日期 憑證號(hào) 收入 數(shù)量 單價(jià) 金額 發(fā)出 數(shù)量 單價(jià) 金額 金額 單價(jià) 數(shù)量 庫(kù)存 合計(jì) 2月 1日 10 15 25 29 25 25 35 45 10 45 13 58 33 50 80 40 57 20 33 35 25 25 15 10 35 10 35 1 20 移動(dòng)加權(quán)平均法確定存貨成本 在上表中，第一次購(gòu)入貨物后必須計(jì)算一次平均成本，即（ 1 10+ 25） /（ 10+25） = ，則第一次發(fā)貨就按這個(gè)平均成本計(jì)價(jià)。第二次購(gòu)入后再計(jì)算一次平均成本，即（ 10+ 25） /（ 10+25） = ，然后根據(jù)這個(gè)平均成本計(jì)算第二次發(fā)貨成本。這就是 移動(dòng)加權(quán)平均法。 五、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)的影響 例 :某公司存貨購(gòu)銷(xiāo)情況如下： 在三種方法下，銷(xiāo)售毛利比較 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 300 300 300 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 20單位 @ 8 20單位 @10 20單位 @ 9 160 200 180 產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利 140 100 120 購(gòu)貨 銷(xiāo)貨 1月 5日 20單位 @ 8 20單位 @15 1月 20日 20單位 @10 ● 存貨計(jì)價(jià)方法在各期應(yīng)保持一致。如變動(dòng)，須在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。 發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 1 車(chē)間領(lǐng)用鋼材 6200元，用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 6200 貸：原材料 6200 2 銷(xiāo)售 A產(chǎn)品一批，成本 18000，售價(jià) 20 000元，增值稅 3400元。貨款尚未受到。 （ 1） 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 20220 應(yīng)交稅金 3400 （ 2）借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 18000 貸：產(chǎn)成品 18000 六、存貨的期末計(jì)量 存貨因毀損、變質(zhì)、陳舊或市價(jià)下降等原因，使其成本 可能收不回來(lái)，應(yīng)如何計(jì)價(jià)？ 應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 ● 成本： 期末存貨的實(shí)際成本 ●可變現(xiàn)凈值： 在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至 完工估計(jì)要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅今后的金額。 具體以資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)確定： 1 產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用與稅金 2 材料、在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 估計(jì)發(fā)生的成本、費(fèi)用稅金 3 訂單產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =合同價(jià)格 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 七、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 商 品 成 本 可變現(xiàn)凈值 確定價(jià)值 跌價(jià)準(zhǔn)備 單 價(jià) 總額 單價(jià) 總額 A B C 合計(jì) 7 50 100 3500 10000 70000 83500 8 48 80 4000 9600 56000 69600 3500 9600 56000 69100 0 400 14000 14400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14400 貸：管理費(fèi)用 14400 第六節(jié) 對(duì)外投資 一、投資含義和分類(lèi) 投資 ，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 1. 股權(quán)投資 是以認(rèn)購(gòu)其它企業(yè)股權(quán)的方式向其它企業(yè)投資。 （ 1）直接投資形式，即以資產(chǎn)投入被投資企業(yè)。 （ 2）間接出資形式，即通過(guò)在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)某企業(yè)發(fā)行的股票。 是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)債券或出借資金的方式進(jìn)行的對(duì)外投資。債權(quán)人有權(quán)按照約定條件向債券發(fā)行者定期收取利息以及到期收回本金。 3. 混合性證券投資 混合性證券 投資是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)混合證券的方式進(jìn)行的對(duì)外投資?；旌闲宰C券是指兼有債權(quán)性質(zhì)和股權(quán)性質(zhì)的證券，優(yōu)先股票、可轉(zhuǎn)換債券等屬于混合性證券。 優(yōu)先股股票。 預(yù)先約定股利率，一般定期分派股利，這點(diǎn)類(lèi)似于債務(wù)性證券；但它代表對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，且無(wú)到期日，又屬于權(quán)益性證券。 可轉(zhuǎn)換債券。 指允許持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司普通股的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為普通股之前屬于債務(wù)性證券，在轉(zhuǎn)換為普通股之后屬于權(quán)益性證券。 二、資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)投資的分類(lèi) 按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。 短期投資的資金來(lái)源是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 暫時(shí)閑置資金 。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的 有效利用 。企業(yè)選擇能隨時(shí)在公開(kāi)交易證券市場(chǎng)上市成交的股票、債券作為投資對(duì)象，并根據(jù)證券市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，適時(shí)將有價(jià)證券出售，獲取證券市價(jià)上漲的好處。既可利用閑置、多余資金獲得一定的收益，又可隨時(shí)拋售變現(xiàn)，滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)流動(dòng)資金的需求。 0 1年 —— 短期投資 —— 長(zhǎng)期投資 指除短期投資以外的對(duì)外投資。 長(zhǎng)期投資的主要目的包括： 實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合，通過(guò)對(duì)企業(yè)的原料供應(yīng)企業(yè)或產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商的長(zhǎng)期投資，控制這些相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)、參與其經(jīng)營(yíng)決策、或與之建立密切聯(lián)系，配合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)； （ 1） （ 2） 實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過(guò)投資向本企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的行業(yè)投資，可以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （ 3） 積累整筆資金，以供特定用途之需。如企業(yè)建立償債基金，交由信托人代為投資于證券或其它企業(yè)。 0 1年 —— 短期投資 —— —————————長(zhǎng)期投資 ………………… .. 二、短期投資 1 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備 超過(guò)一年的對(duì)外投資。 2 基本為有價(jià)證券。上市的債券、股票 3 既保持流動(dòng)性又有盈利性的資產(chǎn) 三、 長(zhǎng)期投資 在股權(quán)投資形成以后，報(bào)表列示長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法有：成本法和權(quán)益法。 1 成本法 是指在報(bào)表中始終按投資成本反映投資價(jià)值的方法。 如果沒(méi)有股票出售或其他特殊情況，以成本反映的價(jià)值始終不變。 2 權(quán)益法 是指在報(bào)表中按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價(jià)值的方法。 在權(quán)益法下，投資企業(yè)按應(yīng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 例： 1993年 1月 5日濟(jì)林公司以 480， 000元購(gòu)買(mǎi)達(dá)生公司股票， 占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的 40%。 1993年至 1995年達(dá)生 公司各年經(jīng)營(yíng)成果及股利發(fā)放情況如下： 達(dá)生公司 1993年 —1995年各年經(jīng)營(yíng)情況及股利發(fā)放情況 年份 稅后利潤(rùn) 發(fā)放股利 1993 1994 1995 375， 000 240， 000 （ 80， 000） 110， 000 100， 000 50， 000 達(dá)生公司 1993年 —1995年各年經(jīng)營(yíng)情況及股利發(fā)放情況 年份 稅后利潤(rùn) 發(fā)放股利 1993 1994 1995 375， 000 240， 000 （ 80， 000） 110， 000 100， 000 50， 000 購(gòu)入股票時(shí)報(bào)表列示： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 480， 000 1993年 加： 確認(rèn)投資收益 150， 000（ 375， 000 40%） 減： 發(fā)放股利 44， 000（ 110， 000 40%） 報(bào)表列示： 586， 000 1994年 加：確認(rèn)投資收益 96， 000（ 240， 000 40%） 減： 發(fā)放股利 40， 000（ 100， 000 40%） 報(bào)表列示： 642， 000 1995年 減：確認(rèn)投資損失 32， 000（ 80， 000 40%） 減：發(fā)放股利 20， 000（ 50， 000 40%） 報(bào)表列示： 590， 000 濟(jì)林公司投資 48萬(wàn)元，占達(dá)生公司 40%股權(quán)，資產(chǎn)負(fù)債表列示長(zhǎng)期投資如下： 決定企業(yè)選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對(duì) 被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策方面的影響程度。 （ 20%） 當(dāng)投資企業(yè)的投資比例較小時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的 決策無(wú)法施加重大影響，其投資收益僅限于被投資企業(yè)發(fā)放的 利潤(rùn)或股利，長(zhǎng)期股權(quán)核算應(yīng)該采用成本法。 當(dāng)投資企業(yè)持有相當(dāng)數(shù)量被投資企業(yè)有表決權(quán)的股份時(shí)， 投資企業(yè)對(duì)該被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策或具有控制能力或能夠產(chǎn)生 重大影響作用。投資企業(yè)可能出于自身稅負(fù)或資金需要方面的考 慮，控制被投資企業(yè)的收益分配。由此，投資企業(yè)從被投資企 業(yè)分得的利潤(rùn)或股利，并不能確切反映長(zhǎng)期股權(quán)投資上的實(shí)際 投資報(bào)酬。這種情況下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)該采用權(quán)益法。 核算方法的選擇 第七節(jié) 固定資產(chǎn) 一、 固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn) 指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)用于生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出租或因行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。 二、 固定資產(chǎn)構(gòu)成條件 （ 1）使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，其單位價(jià)值在 2022元以上，且使用期 限超過(guò)兩年。 （ 2） 三、 特征 （ 1）是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有形資產(chǎn)； （ 2）使用期限在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上； （ 3）單位價(jià)值較高； （ 4）能夠多次參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)。 四、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （ 1） 原始價(jià)值 是企業(yè)為獲得該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。 固定資產(chǎn)原價(jià) =買(mǎi)價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +包裝費(fèi) +安裝費(fèi) +稅金 （ 2） 重置價(jià)值 指在當(dāng)前的生產(chǎn)條件下，重新購(gòu)置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需要的全部支出。 對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)，可以采用此價(jià)值計(jì)價(jià)。 （ 3） 折余價(jià)值（