【文章內(nèi)容簡介】 25 35 45 10 45 14 59 36 50 80 40 54 20 36 31 23 10 15 10 5 10 10 25 10 10 25 20 1 1 1 后進(jìn)先出法計(jì)算成本 表 45 日期 憑證號 收入 數(shù)量 單價(jià) 金額 發(fā)出 數(shù)量 單價(jià) 金額 金額 單價(jià) 數(shù)量 庫存 合計(jì) 2月 1日 10 15 25 29 25 25 35 45 10 45 10 55 28 50 80 40 62 20 28 35 27 25 15 10 10 25 10 10 25 10 1 1 1 10 1 （三）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是假定后購進(jìn)的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （四）移動加權(quán)平均法 1. 計(jì)算存貨的單位成本 發(fā)出存貨的 單位成本 以前存貨的實(shí)際成本 本次購貨的實(shí)際成本 + 以前存貨的數(shù)量 本次購貨的數(shù)量 + = 2. 發(fā)出存貨成本 = 發(fā)出存貨數(shù)量 發(fā)出存貨單價(jià) 3. 每購入一批貨品，就要算一次發(fā)出存貨的成本。 特點(diǎn)： 工作量大。 價(jià)格平均，比較合理； 表 44 日期 憑證號 收入 數(shù)量 單價(jià) 金額 發(fā)出 數(shù)量 單價(jià) 金額 金額 單價(jià) 數(shù)量 庫存 合計(jì) 2月 1日 10 15 25 29 25 25 35 45 10 45 13 58 33 50 80 40 57 20 33 35 25 25 15 10 35 10 35 1 20 移動加權(quán)平均法確定存貨成本 在上表中，第一次購入貨物后必須計(jì)算一次平均成本，即（ 1 10+ 25） /（ 10+25） = ，則第一次發(fā)貨就按這個(gè)平均成本計(jì)價(jià)。第二次購入后再計(jì)算一次平均成本，即（ 10+ 25） /（ 10+25） = ，然后根據(jù)這個(gè)平均成本計(jì)算第二次發(fā)貨成本。這就是 移動加權(quán)平均法。 五、存貨計(jì)價(jià)方法對利潤的影響 例 :某公司存貨購銷情況如下： 在三種方法下，銷售毛利比較 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 產(chǎn)品銷售收入 300 300 300 產(chǎn)品銷售成本 20單位 @ 8 20單位 @10 20單位 @ 9 160 200 180 產(chǎn)品銷售毛利 140 100 120 購貨 銷貨 1月 5日 20單位 @ 8 20單位 @15 1月 20日 20單位 @10 ● 存貨計(jì)價(jià)方法在各期應(yīng)保持一致。如變動，須在報(bào)表附注中加以說明。 發(fā)出存貨的會計(jì)處理 1 車間領(lǐng)用鋼材 6200元，用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 6200 貸：原材料 6200 2 銷售 A產(chǎn)品一批，成本 18000，售價(jià) 20 000元，增值稅 3400元。貨款尚未受到。 （ 1） 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：產(chǎn)品銷售收入 20220 應(yīng)交稅金 3400 （ 2）借：產(chǎn)品銷售成本 18000 貸：產(chǎn)成品 18000 六、存貨的期末計(jì)量 存貨因毀損、變質(zhì)、陳舊或市價(jià)下降等原因，使其成本 可能收不回來，應(yīng)如何計(jì)價(jià)？ 應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 ● 成本： 期末存貨的實(shí)際成本 ●可變現(xiàn)凈值： 在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至 完工估計(jì)要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅今后的金額。 具體以資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)確定： 1 產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 估計(jì)銷售費(fèi)用與稅金 2 材料、在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 估計(jì)發(fā)生的成本、費(fèi)用稅金 3 訂單產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =合同價(jià)格 對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 七、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 商 品 成 本 可變現(xiàn)凈值 確定價(jià)值 跌價(jià)準(zhǔn)備 單 價(jià) 總額 單價(jià) 總額 A B C 合計(jì) 7 50 100 3500 10000 70000 83500 8 48 80 4000 9600 56000 69600 3500 9600 56000 69100 0 400 14000 14400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14400 貸：管理費(fèi)用 14400 第六節(jié) 對外投資 一、投資含義和分類 投資 ，指企業(yè)為通過分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 1. 股權(quán)投資 是以認(rèn)購其它企業(yè)股權(quán)的方式向其它企業(yè)投資。 （ 1）直接投資形式，即以資產(chǎn)投入被投資企業(yè)。 （ 2）間接出資形式，即通過在證券市場購買某企業(yè)發(fā)行的股票。 是指通過購買債券或出借資金的方式進(jìn)行的對外投資。債權(quán)人有權(quán)按照約定條件向債券發(fā)行者定期收取利息以及到期收回本金。 3. 混合性證券投資 混合性證券 投資是指通過購買混合證券的方式進(jìn)行的對外投資。混合性證券是指兼有債權(quán)性質(zhì)和股權(quán)性質(zhì)的證券，優(yōu)先股票、可轉(zhuǎn)換債券等屬于混合性證券。 優(yōu)先股股票。 預(yù)先約定股利率，一般定期分派股利，這點(diǎn)類似于債務(wù)性證券；但它代表對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，且無到期日，又屬于權(quán)益性證券。 可轉(zhuǎn)換債券。 指允許持有人將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司普通股的債券?？赊D(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換為普通股之前屬于債務(wù)性證券，在轉(zhuǎn)換為普通股之后屬于權(quán)益性證券。 二、資產(chǎn)負(fù)債表對投資的分類 按照投資的不同性質(zhì)和目的，投資可劃分為長期投資和短期投資。 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的對外投資。 短期投資的資金來源是企業(yè)正常經(jīng)營過程中 暫時(shí)閑置資金 。短期投資的目的在于對企業(yè)暫時(shí)閑置資金的 有效利用 。企業(yè)選擇能隨時(shí)在公開交易證券市場上市成交的股票、債券作為投資對象，并根據(jù)證券市場動態(tài)，適時(shí)將有價(jià)證券出售，獲取證券市價(jià)上漲的好處。既可利用閑置、多余資金獲得一定的收益，又可隨時(shí)拋售變現(xiàn)，滿足企業(yè)對流動資金的需求。 0 1年 —— 短期投資 —— 長期投資 指除短期投資以外的對外投資。 長期投資的主要目的包括： 實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合，通過對企業(yè)的原料供應(yīng)企業(yè)或產(chǎn)品經(jīng)銷商的長期投資，控制這些相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)、參與其經(jīng)營決策、或與之建立密切聯(lián)系，配合本企業(yè)的經(jīng)營； （ 1） （ 2） 實(shí)施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，通過投資向本企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的行業(yè)投資，可以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； （ 3） 積累整筆資金，以供特定用途之需。如企業(yè)建立償債基金，交由信托人代為投資于證券或其它企業(yè)。 0 1年 —— 短期投資 —— —————————長期投資 ………………… .. 二、短期投資 1 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備 超過一年的對外投資。 2 基本為有價(jià)證券。上市的債券、股票 3 既保持流動性又有盈利性的資產(chǎn) 三、 長期投資 在股權(quán)投資形成以后，報(bào)表列示長期股權(quán)投資的方法有：成本法和權(quán)益法。 1 成本法 是指在報(bào)表中始終按投資成本反映投資價(jià)值的方法。 如果沒有股票出售或其他特殊情況，以成本反映的價(jià)值始終不變。 2 權(quán)益法 是指在報(bào)表中按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的權(quán)益份額反映投資價(jià)值的方法。 在權(quán)益法下，投資企業(yè)按應(yīng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 例： 1993年 1月 5日濟(jì)林公司以 480， 000元購買達(dá)生公司股票， 占該被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的 40%。 1993年至 1995年達(dá)生 公司各年經(jīng)營成果及股利發(fā)放情況如下： 達(dá)生公司 1993年 —1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況 年份 稅后利潤 發(fā)放股利 1993 1994 1995 375， 000 240， 000 （ 80， 000） 110， 000 100， 000 50， 000 達(dá)生公司 1993年 —1995年各年經(jīng)營情況及股利發(fā)放情況 年份 稅后利潤 發(fā)放股利 1993 1994 1995 375， 000 240， 000 （ 80， 000） 110， 000 100， 000 50， 000 購入股票時(shí)報(bào)表列示： 長期股權(quán)投資 480， 000 1993年 加： 確認(rèn)投資收益 150， 000（ 375， 000 40%） 減： 發(fā)放股利 44， 000（ 110， 000 40%） 報(bào)表列示： 586， 000 1994年 加：確認(rèn)投資收益 96， 000（ 240， 000 40%） 減： 發(fā)放股利 40， 000（ 100， 000 40%） 報(bào)表列示： 642， 000 1995年 減：確認(rèn)投資損失 32， 000（ 80， 000 40%） 減：發(fā)放股利 20， 000（ 50， 000 40%） 報(bào)表列示： 590， 000 濟(jì)林公司投資 48萬元，占達(dá)生公司 40%股權(quán)，資產(chǎn)負(fù)債表列示長期投資如下： 決定企業(yè)選擇長期股權(quán)投資核算方法的標(biāo)準(zhǔn)是投資企業(yè)對 被投資企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策方面的影響程度。 （ 20%） 當(dāng)投資企業(yè)的投資比例較小時(shí)，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的 決策無法施加重大影響，其投資收益僅限于被投資企業(yè)發(fā)放的 利潤或股利，長期股權(quán)核算應(yīng)該采用成本法。 當(dāng)投資企業(yè)持有相當(dāng)數(shù)量被投資企業(yè)有表決權(quán)的股份時(shí)， 投資企業(yè)對該被投資企業(yè)經(jīng)營決策或具有控制能力或能夠產(chǎn)生 重大影響作用。投資企業(yè)可能出于自身稅負(fù)或資金需要方面的考 慮，控制被投資企業(yè)的收益分配。由此，投資企業(yè)從被投資企 業(yè)分得的利潤或股利，并不能確切反映長期股權(quán)投資上的實(shí)際 投資報(bào)酬。這種情況下的長期股權(quán)投資核算應(yīng)該采用權(quán)益法。 核算方法的選擇 第七節(jié) 固定資產(chǎn) 一、 固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn) 指使用期限較長、單位價(jià)值較高且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)用于生產(chǎn)、銷售商品、提供勞務(wù)、出租或因行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)。 二、 固定資產(chǎn)構(gòu)成條件 （ 1）使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，其單位價(jià)值在 2022元以上，且使用期 限超過兩年。 （ 2） 三、 特征 （ 1）是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的有形資產(chǎn)； （ 2）使用期限在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上； （ 3）單位價(jià)值較高； （ 4）能夠多次參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原來的實(shí)物形態(tài)。 四、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （ 1） 原始價(jià)值 是企業(yè)為獲得該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。 固定資產(chǎn)原價(jià) =買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +包裝費(fèi) +安裝費(fèi) +稅金 （ 2） 重置價(jià)值 指在當(dāng)前的生產(chǎn)條件下，重新購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所需要的全部支出。 對盤盈的固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)，可以采用此價(jià)值計(jì)價(jià)。 （ 3） 折余價(jià)值（