【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000 資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000 ? 注意：如果資本公積不足沖減，沖減留存收益 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45 ? 例 3： – 甲公司發(fā)行 600萬(wàn)股普通股 （ 每股面值 1元 ， 市價(jià)為8元 /股 ） 作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司 60％ 的股權(quán) ， 合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 300萬(wàn)元 。 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1 800 000 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47 ? 控股合并在合并日母公司需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 – 合并資產(chǎn)負(fù)債表 – 合并利潤(rùn)表 ? 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) ? 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 – 合并現(xiàn)金流量表 ? 包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48 ? 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 – 將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo) ? 借：股本 （子公司賬面金額） 資本公積 （子公司賬面金額） 盈余公積 （子公司賬面金額） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東比例） 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 – 將子公司的留存收益調(diào)整并入母公司 ?例 4： ? 同一控制下的企業(yè)合并 ， 如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為 300萬(wàn)元 ， 其中盈余公積 100萬(wàn)元 ， 未分配利潤(rùn) 200萬(wàn)元 。 合并方按持股比例 60％ 計(jì)算應(yīng)享有被合并方留存收益 180萬(wàn)元 。 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表中 – 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 1 800 000 貸：盈余公積 600 000 未分配利潤(rùn) 1 200 000 ? 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 50 ? 披露 – 參與合并企業(yè)的基本情況 – 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù) – 合并日的確定依據(jù) – 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 51 ? 披露（續(xù)） – 被合并方的資產(chǎn) 、 負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入 、 凈利潤(rùn) 、 現(xiàn)金流量等情況 – 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況 – 被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明 – 合并后已處臵或準(zhǔn)備處臵被合并方資產(chǎn) 、 負(fù)債的賬面價(jià)值 、 處臵價(jià)格等 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 會(huì)計(jì)處理方法 – 購(gòu)買(mǎi)法 ? 購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn) – 購(gòu)買(mǎi)方要按 公允價(jià)值 記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被購(gòu)買(mǎi)方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并日各自的公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的 可辨認(rèn) 資產(chǎn)和債務(wù) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)） – 合并成本 超過(guò) 所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為 商譽(yù) 。但在 控股合并方式 下，在合并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。 – 合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接沖銷(xiāo)股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加并入凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期記為費(fèi)用。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)） – 購(gòu)買(mǎi)方的損益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括購(gòu)買(mǎi)日后 被購(gòu)買(mǎi)方所實(shí)現(xiàn)的損益。 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 合并成本 – 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 – 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 – 直接相關(guān)費(fèi)用 – 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng) 很可能 發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 – 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 合并成本的分配 – 吸收合并 合并成本的分配 ? 合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 – 應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 0） – 計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 0） 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 – 控股合并合并成本的分配 ? 在購(gòu)買(mǎi)日編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表 時(shí) – 對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示 – 合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù) – 企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入 合并當(dāng)期利潤(rùn)表 ，但因在購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整 盈余公積和未分配利潤(rùn) 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 58 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債 公允價(jià)值 的確定 – 貨幣資金 ? 按照購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的原賬面價(jià)值確定 – 有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具 ? 按照購(gòu)買(mǎi)日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定 – 應(yīng)收款項(xiàng) ? 對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng) – 一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值 ? 對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng) – 應(yīng)以按適當(dāng)?shù)?現(xiàn)行利率折現(xiàn)后 的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值 ? 在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 59 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)） – 存貨 ? 產(chǎn)成品和商品 – 按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)自身努力在銷(xiāo)售過(guò)程中對(duì)于類(lèi)似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定 ? 在產(chǎn)品 – 按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定 ? 原材料 – 按現(xiàn)行重臵成本確定 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 60 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)） – 不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等 ? 應(yīng)當(dāng)參照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 等，采用 估值技術(shù) 確定其公允價(jià)值 – 房屋建筑物 ? 存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值 ? 本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值 ? 同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物也不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的 – 應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)） – 機(jī)器設(shè)備 ? 存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值 ? 本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值 ? 同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專(zhuān)用性，在市場(chǎng)上很少出售、無(wú)法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)的 – 可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重臵成本合理估計(jì)其公允價(jià)值 – 無(wú)形資產(chǎn) ? 存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值 ? 不存在活躍市場(chǎng)的 – 應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值，也可以采用現(xiàn)值技術(shù)求取公允價(jià)值 2021/11/13 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 62 第三節(jié) 非