【正文】 ? 一種理解 ?高級財務(wù)會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進行反映和監(jiān)督的會計。 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 13 ? 高級財務(wù)會計的定義（續(xù)） ? 特點 – 高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇 – 高級財務(wù)會計的研究對象是財務(wù)會計的特殊領(lǐng)域 – 高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論是對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的深化和修正 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 14 ? 高級財務(wù)會計的理論體系 ? 會計主體假設(shè)的松動 （集團中各會計主體的績效評價問題、基金管理人期下各基金的表現(xiàn)問題、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn)等） ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動 （非持續(xù)經(jīng)營下的資產(chǎn)計量和費用計算問題） ? 會計分期假設(shè)的松動 （權(quán)責發(fā)生制的松動、清算期的出現(xiàn)、中期報告、金融及衍生工具信息的及時性和有效性問題） ? 貨幣計量假設(shè)的松動 （歷史成本原則的挑戰(zhàn)、幣值穩(wěn)定假設(shè)的松動） 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 15 ? 確定高級財務(wù)會計研究范圍的基本原則 ? 理論層面 ?以會計事項是否超越會計假設(shè)范圍為基本標志 ? 實務(wù)層面 ?既體現(xiàn)已頒布的相關(guān)規(guī)范，同時兼顧前瞻性要求 ? 分工與銜接 ?適當考慮與中級財務(wù)會計內(nèi)容之間的分工和銜接 ? 僅涵蓋公司企業(yè)會計核算的內(nèi)容 ?不包括政府和非盈利組織會計，原因在于與中級財務(wù)會計保持一致 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 16 ? 高級財務(wù)會計的具體研究內(nèi)容 ? 突破會計假設(shè)的業(yè)務(wù) ?合并財務(wù)報表 ?分支機構(gòu)會計 ?外幣報表折算 ?物價變動會計 ?衍生金融工具 ?企業(yè)清算、重組、破產(chǎn) ?企業(yè)合并與分立 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 17 ? 高級財務(wù)會計的具體研究內(nèi)容 ? 考慮學科分工與銜接的業(yè)務(wù) ?商品期貨會計 ?中期報告和分部報告 ?退休金會計 ?租賃會計 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 18 ? 高級財務(wù)會計的具體研究內(nèi)容 ? 新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域 ?法務(wù)會計 ?環(huán)境會計 ?人力資源會計 ?網(wǎng)絡(luò)會計 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 19 ? 深層次研究 ? 以中級財務(wù)會計為起點 ? 專題研究 ? 以各個有特色的會計業(yè)務(wù)為核心 ? 理論與實務(wù)結(jié)合研究 ? 重視業(yè)務(wù)分析和實例演示 ? 比較研究 ? 立足國情，放眼世界 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 20 2021/11/13 21 第一章 企業(yè)合并 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 22 學習目標 ? 了解企業(yè)合并的含義 、 分類及方式 ? 理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法 ? 權(quán)益結(jié)合法 ? 理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法 ? 購買法 ? 理解購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 23 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ? 企業(yè)合并的歷史沿革 ? 國際上的五次企業(yè)合并浪潮 ? “橫向合并”浪潮（ 20世紀初葉） ? “縱向合并”浪潮（ 20世紀 20年代） ? “多元合并”浪潮（ 20世紀 60年代） ? “融資合并”浪潮（ 20世紀 80年代） ? 面向新經(jīng)濟的“戰(zhàn)略合并”浪潮（ 20世紀 90年代末至今） ? 我國的三次企業(yè)合并浪潮 ? 公有制經(jīng)濟的“并購”活動（新中國成立初期） ? 國有企業(yè)間的并購活動（ 1978～ 1993） ? 戰(zhàn)略重組合并活動（ 1993～至今） 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 24 ? 企業(yè)合并的動因 ? 企業(yè)合并的外在因素 ? 一個國家（或地區(qū)）的產(chǎn)業(yè)政策 ? 公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況 ? 激烈的市場競爭 ? 資本市場和信用制度的發(fā)達程度 ? 法律因素 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 25 ? 企業(yè)合并的動因 ? 企業(yè)合并的內(nèi)在動因 ? 謀求管理協(xié)同效應 ? 謀求經(jīng)營協(xié)同效應 ? 生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟 ? 企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟 ? 謀求財務(wù)利益 ? 提高財務(wù)能力 ? 合理避稅 ? 預期效應 ? 產(chǎn)生立即利潤 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 26 ? 企業(yè)合并的動因 ? 企業(yè)合并的內(nèi)在動因（續(xù)） ? 實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營 ? 獲得特殊資產(chǎn) ? 降低代理成本 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 27 ? 企業(yè)合并的含義 ? IFRS 《 企業(yè)合并 》 ? 企業(yè)合并是將單獨的主體或業(yè)務(wù)集合為一個報告主體。 ? SFAS 《 企業(yè)合并 》 ? 當一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)并且獲得對它們的控制權(quán)時，稱作企業(yè)合并。 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方 或 相同的多方 最終控制且該控制并 非暫時性 的 ? 同一方 – 是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者 ? 相同的多方 – 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者 暫時性 – 合并前（ 1年） – 合并后（ 1年） 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 29 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 30 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 ? 同一控制下企業(yè)合并的特點 ? 不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負債的重新組合 ? 作價往往不公允 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 31 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 32 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的各方在合并前后 不受 同一方或相同的多方最終控制的 ? 特點 ? 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 ? 以公允價值為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 33 ? 企業(yè)合并的方式 – 按照法律形式 ? 吸收合并（ Merger） A+B=A ? 新設(shè)合并（ Consolidation） A+B=C ? 控股合并（ Acquisition of Majority Interest） – 按照合并所涉及的行業(yè) ? 橫向合并（ Horizontal integration） ? 縱向合并（ Vertical integration） ? 混業(yè)合并（ Conglomeration） 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 34 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 合并方式 合并方 （購買方） 被合并方 （被購買方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn)、承擔對 方負債 注銷法人資格 新設(shè)合并 由新成立企業(yè)取得參與合并各方資產(chǎn)、承擔各方負債 參與合并各方均注銷法人資格 控股合并 取得控制權(quán)，通過“長 期股權(quán)投資”反映 繼續(xù)保持獨立法人資格， 成為子公司 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 35 ? 合并日或購買日的確定 ? 合并日 ? 是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期 ? 購買日 ? 是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期 ? 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷 （ 同時滿足 ） ? 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過 ? 企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準 ? 參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù) ? 合并方（或購買法）已支付了合并價款的大部分（一般應超過50％ ），并且有能力、有計劃支付剩余款項 ? 合并方（或購買法）實際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 36 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 ? 會計處理方法 – 權(quán)益結(jié)合法 ? 權(quán)益結(jié)合法的特點 – 參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按 賬面價值 計價 – 不形成商譽 – 無論合并發(fā)生在會計年度的哪個時點，參與合并企業(yè)的 整個年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè) 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 37 ? 權(quán)益結(jié)合法的特點（續(xù)） – 合并費用的處理 ? 直接相關(guān)費用 ，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等 – 應當于發(fā)生時計入 當期損益 ? 為企業(yè)合并發(fā)行的 債券或承擔其他債務(wù) 支付的手續(xù)費、傭金等 – 應當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的 初始計量金額 ? 企業(yè)合并中發(fā)行 權(quán)益性證券 發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用 – 應當?shù)譁p權(quán)益性證券 溢價收入 ，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 38 ? 合并成本的確定 – 吸收合并和新設(shè)合并 ? 應當按照合并日在被合并方的 賬面價值 計量。 合并日 ， A公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/13 中南財經(jīng)政法大學會計學院 40 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并