春高級財(cái)務(wù)會計(jì)ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-03 17:48 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 第二節(jié) 企業(yè)合并的類型及其會計(jì)選擇 第三節(jié) 企業(yè)合并的會計(jì)處理 一、 第 20號 《 企業(yè)合并 》 準(zhǔn)則的主要變化 按歷史成本計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量 二、 企業(yè)合并的會計(jì)處理 （一）為什么將同一控制下的合并納入本準(zhǔn)則 ? 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則均不包括同一控制下的企業(yè)合并。 ? 由于我國目前產(chǎn)權(quán)交易市場不很成熟，公允價(jià)值難以取得，實(shí)際工作中出現(xiàn)的絕大多數(shù)合并實(shí)例為同一控制下的企業(yè)合并。如不對此進(jìn)行規(guī)范，將無法解決我國現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并問題。 ? 在充分考慮我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，將同一控制下的企業(yè)合并納入準(zhǔn)則范圍。 (二 )企業(yè)合并會計(jì)方法及其選擇 購買法 (purchase method)把合并看作為一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為。 ? 它要求對被購買企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重新估價(jià)，并按估價(jià)后的公允價(jià)值反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計(jì)報(bào)表上。 權(quán)益結(jié)合法 (pooling of interests) ： 是將企業(yè)合并是為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日視同這些企業(yè)以前就結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會計(jì)報(bào)表均保持原來的賬面價(jià)值。 2022/2/4 39 購買法的特點(diǎn) ? 購買企業(yè)按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù) 。 ? 合并成本超過所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 ， 記為商譽(yù) ， 在規(guī)定年限內(nèi)分期攤銷 ， 記入各期損益；但在控股合并方式下 ，商譽(yù)不在合并分錄中記錄 。 只是在合并報(bào)表上才會出現(xiàn) 。 ? 合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià) ，登記和發(fā)行成本直接沖銷股票的公允價(jià)值 ， 即減少資本公積；法律費(fèi) 、 咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用記為當(dāng)期費(fèi)用 。 ? 購買企業(yè)的利潤僅包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤及合并 （ 購買 ）日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤 。 ? 購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少 ， 但不能增加；合并時(shí)被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè) 。 2022/2/4 40 權(quán)益集合法的特點(diǎn) ? 既然沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) ， 參與合并的企業(yè) ， 其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià) 。 ? 既然企業(yè)合并不是購買行為 ， 沒有購買價(jià)格 ， 也就不存在合并成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 ， 即商譽(yù) ， 所以在賬上不予反映 。 ? 不論合并發(fā)生在會計(jì)年度的哪一時(shí)點(diǎn) ， 參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的利潤要全部包括在合并后的企業(yè)中 。 ? 同樣 ， 參與合并企業(yè)的整個(gè)年度留存利潤均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè) 。 ? 企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用 ， 不論是直接的還是間接的 ， 均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。 ? 若參與合并企業(yè)的會計(jì)方法不一致 ， 應(yīng)予以追溯調(diào)整 ， 以保持合并后企業(yè)會計(jì)方法的一致性 。 同時(shí) ， 應(yīng)在比較報(bào)告中調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表 。 企業(yè)合并涉及的基本會計(jì)問題 (1)合并過程的會計(jì)處理 (方法的選擇 ) ? 購買性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理； ? 股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理。 ? 對于 同一控制下 的企業(yè)合并，準(zhǔn)則中采用了 類似權(quán)益結(jié)合法 的處理方法，采用賬面價(jià)值計(jì)量合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債等。 ? 對于 非同一控制下 的企業(yè)合并，準(zhǔn)則中規(guī)定采用購買法 進(jìn)行核算。 (2)合并以后的會計(jì)處理 ? 控股合并完成后，站在企業(yè)集團(tuán)的角度看，會計(jì)服務(wù)對象的空間范圍顯然是由母公司以及下屬單位構(gòu)成的整體，即會計(jì)不僅要以每一獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制個(gè)別企業(yè)會計(jì)報(bào)表，還要以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為對象，編制合并報(bào)表。 ? 對于企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)，準(zhǔn)則中要求按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定定期進(jìn)行減值測試，不要求進(jìn)行攤銷。 三、同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理 （一）同一控制的基本概念 ? 定義： 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 ? 合并方和被合并方： 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 ? 合并日： 是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。 （二）同一控制下企業(yè)合并的處理原則 。 、 負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原 賬面價(jià)值 不變 。 賬面價(jià)值的 差額 ， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益 。 ， 在編制合并報(bào)表時(shí) ， 應(yīng) 視同 合并后形成的 報(bào)告主體一直存續(xù) ， 合并各方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)列入合并報(bào)表 。 （三）同一控制下的控股合并會計(jì)處理 (1)調(diào)整會計(jì)政策 ? 即被合并方采用的會計(jì)政策與合并方 不一致 時(shí)，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 (2)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 ? 合并方在合并中形成的 長期股權(quán)投資 ，應(yīng)當(dāng) 以 合并日取得 被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為其初始 投資成本 。 ? 合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值 (或發(fā)行股份面值總額 )的 差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積或留存收益 。 借：長期股權(quán)投資 資本公積或留存收益 貸：銀行存款 或股本 資本公積等 (3)合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 在合并日的合并
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