[八文網(wǎng)]高級財務(wù)會計教學(xué)課件(編輯修改稿)
2025-08-28 16:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)集團的角度看，母公司對子公司的投資只屬于資金的內(nèi)部調(diào)撥，不會增加企業(yè)集團的投資和所有者權(quán)益，所以要將其抵銷掉。 ? (二 )、按高于子公司凈資產(chǎn)的公允價值購入： ? 由于： ? 母公司的投資成本 子公司凈資產(chǎn)的賬面價值 ? 從而形成借方 “ 合并價差 ” 。所以，其抵銷分錄為： ? 借：實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤 ? 合并價差 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? (三 )、按低于凈資產(chǎn)公允價值購入： ? 由于： ? 母公司的投資成本 子公司凈資產(chǎn)的公允價值 ? 從而形成貸方 “ 合并價差 ” 。所以其抵銷分 ? 錄為： ? 借 : 實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤 ? 貸 :長期股權(quán)投資 ? 合并價差 (四 )、 當(dāng)內(nèi)部債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時： ? 對其差額也應(yīng)作為 “ 合并價差 ” 處理 。 編制抵消分錄為： ? 借： 應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券 ? 合并價差 或 貸：長期債權(quán)投資 ? 貸：長期債權(quán)投資 合并價差 二 、 母公司擁有子公司的部分股份： ? 母公司擁有子公司部分股份的抵銷方法與全部股份的方法相同 ， 只是 同學(xué)們要注意：抵銷時要乘以母公司的股權(quán)比例 。 ? 母子公司之間以及子公司相互之間內(nèi)部往來事項的抵銷 。 ? 母子公司之間和子公司相互之間的往來事項是指它們之間的應(yīng)收及應(yīng)付賬款 、 應(yīng)收及應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)收及預(yù)付賬款的相互抵銷 。 其抵銷分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 (或票據(jù) ) ? 應(yīng)付債券 或借：預(yù)收賬款 ? 應(yīng)付股利 (或利息 ) 貸：預(yù)付賬款 ? 貸：應(yīng)收賬款 (或票據(jù) ) ? 應(yīng)收債券 ? 應(yīng)收股利 (或利息 ) 第三講 合并以后合并會計報表的編制方法 合并以后包括 合并當(dāng)年（首期） 合并以后 年度 需要編制的會計報表包括 合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并利潤分配表 合并現(xiàn)金流量表 合并以后需要抵銷的有關(guān)事項 母子公司之間的投資和所有者權(quán)益 母 、 子公司之間以及子公司相互之間的內(nèi)部交易 母公司投資收益和子公司利潤分配 盈余公積的抵銷調(diào)整 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易計提的折舊費 相關(guān)內(nèi)容抵銷分錄的作法 母公司長期投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷： 這一內(nèi)容的抵銷，無論是首期還是以 后各期，方法和合并日的相同。 但要把握一個關(guān)鍵就是：母公司的長期投資和子公司的所有者權(quán)益都要按抵銷當(dāng)期期末的賬面價值來抵銷。 所以，同學(xué)們要熟練掌握長期投資的核算方法，會正確計算母公司長期投資至抵銷當(dāng)期期末的賬面價值。 母公司長期投資賬面價值的 計算方法 首期期末母公司長 期投資的賬面價值 =初始投資成本 +子公司 當(dāng)期凈利潤 母公司的持股比例 子公司當(dāng)期凈虧損 母公司的持股比例 子公司當(dāng)年宣告發(fā)放的股利 +子公司因其它原因引起的所有者權(quán)益變動數(shù) 母公司的持股比例 合并以后各期母公司 長期投資的賬面價值 =初始投資成本 +子公司各期 凈利潤 母 公司的持股比例 子公司 各期 凈虧損 母公司的持股比例 子公司 各期 宣告發(fā)放的股利 +子公司 各期 因其它原因引起的所有者權(quán)益變動數(shù) 母公司的持股比例 母公司投資收益和子公司利潤分配項目的抵銷： ? 一、 對子公司擁有全部股份的情況： ? 這里關(guān)鍵要注意從企業(yè)集團的角度和以個別會計報表為基礎(chǔ)理解抵銷原理： 子公司個別 利潤表中的 “ 凈利潤 ” 母公司 全部確認為 本期的投資 收益 并計入到了 母公司的個別 利潤表的 “ 凈利 潤 ” 項目中 加入到 工作底稿中，母、子凈利潤相加時 合并工作底稿 中的 “ 凈利潤 ” 的 “ 合計數(shù) ” 利潤分配 進行了 利潤 分配 進行了 相關(guān)的抵銷分錄 首期的抵銷分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤 ? 未分配利潤
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