財務(wù)管理--高級財務(wù)會計(編輯修改稿)
2024-07-06 11:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的所得稅率不同 ? （ 3）是否調(diào)整遞稅款的余額 例 5 ? 以前面的例題 4的資料，按債務(wù)法： ? 則 1993年年初，當(dāng)所得稅率變動時， ? 應(yīng)交所得稅 =15665* 30%= ? 調(diào)整遞延稅款的余額 =（ 12042+8188） *（ 30%33%） =（借） ? 當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款 =4335*30%=（貸） ? 本期遞延稅款 = =（貸） ? 所得稅費用 = += ? 1994年 ? 應(yīng)交所得稅 =19518* 30%= ? 當(dāng)年發(fā)生的遞延稅款 =482*30%=（貸） ? 所得稅費用 = +=6000元 ? 1995年 ? 應(yīng)交所得稅 =23372* 30%= ? 當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款 =3372*30%=（借） ? 所得稅費用 = =6000元 ? 1996年 (9 98年相同 ) ? 應(yīng)交所得稅 =27225* 30%=（貸） ? 當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的遞延稅款 =7225*30%=（借） ? 所得稅費用 = =6000元 ? 借：所得稅 6000 ? 遞延稅款 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 返回 第 3章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 ? 學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：（ 1） 會計政策的內(nèi)容、會計政策變更的處理方法； ? （ 2）會計估計變更的內(nèi)容、會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別、會計估計變更的處理方法； ? （ 3）會計差錯更正的處理方法。 ? 重點會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調(diào)整法的會計處理，會計政策變更和重大會計差錯更正的報表調(diào)整。 第一節(jié) 會計政策及其變更 ? 一、會計政策的內(nèi)容 ? 會計政策的含義：會計政策是企業(yè)在會計核算時遵循的具體會計原則和企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 ? 會計政策的內(nèi)容： ? （ 1）合并政策 —— 合并的原則和方法； ? （ 2）外幣折算 —— 方法及匯兌損益的處理 ? （ 3）收入確認(rèn) —— 方法及原則 ? （ 4）所得稅 —— 會計處理的方法 ? （ 5）存貨的計價 ? （ 6）長期投資的核算 —— 核算方法 ? （ 7）壞賬損失的核算 —— 核算方法 ? （ 8）借款費用的核算 —— 處理的方法 ? （ 9）其他 —— 如折舊方法等 二、會計政策變更 ? 含義：是只指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。 ? 會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）： ? （ 1）法規(guī)性變更 —— 法律或會計準(zhǔn)則等要求變更。 ? （ 2）自主性變更 —— 變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關(guān)。 ? 否則，不能變更會計政策。 ? 以下情況，不屬于會計政策變更： ? （ 1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計政策。 ? （ 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 三、會計政策變更的處理方法 ? （一）追溯調(diào)整法 ? 含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策。 ? 步驟 ： ? （ 1）計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)； ? （ 2）進行相關(guān)的賬務(wù)處理； ? （ 3）調(diào)整會計報表的相關(guān)項目； ? （ 4）報表附注說明。 ? 累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。其計算步驟如下： ? （ 1）根據(jù)新政策重新計算受影響的前期交易或事項； ? （ 2）計算兩種政策下的差異； ? （ 3）計算差異的所得稅影響金額： ? （ 4）計算稅后差異； ? （ 5）計算累積影響數(shù)（稅后差異合計數(shù)）。 ? 注：在我國，會計則規(guī)定，成本法改為權(quán)法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。 P135 （二）未來適用法 ? 含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策即可。 ? 處理方法：在變更當(dāng)年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調(diào)賬，也不調(diào)表。 四、會計政策變更的處理方法的選擇 ? 會計政策變更的處理方法選擇： ? 法規(guī)性變更 —— 國家在變更會計政策的同時規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。 ? 自主性變更 —— 采用追溯調(diào)整法處理。 ? 如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。 五、會計政策變更的披露 ? 變更的原因 ? 變更的內(nèi)容 ? 變更的影響數(shù)； ? 影響數(shù)無法合理確定的理由。 第二節(jié) 會計估計變更 ? 一、會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 二、會計估計的內(nèi)容： ? 壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值、無形資產(chǎn)的受益期、或有損失與或有收益 ? 三、會計估計的變更的原因 ? 進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； ? 取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。 ? 否則，應(yīng)視為會計差錯處理。 四、會計估計變更的處理 ? 應(yīng)用未來適用法處理。 ? 如果會計政策變更與會計估計變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會計估計變更處
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