【正文】 理。 五、會計估計變更的披露 ? 內容和理由； ? 會計估計變更的影響數(shù)； ? 會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。 第三節(jié) 會計差錯更正 ? 一、會計差錯的原因 ? 會計差錯：是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 ? 內容： ? 會計政策使用上的差錯； ? 會計估計差錯； ? 其他差錯；如錯記賬戶、錯記借貸方向、遺漏交易與事實等。 二、會計差錯的更正 ? （一）當期發(fā)生的差錯，直接調整當期相關項目； ? （二）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目； ? （三）以前發(fā)生的重大差錯 ? 不涉及損益和利潤分配，直接調整相關項目； ? 涉及損益，通過“以前年度損益調整”進行； ? 涉及利潤分配，通過“利潤分配 —— 未分配利潤”進行； ? 調整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。 三、會計差錯的披露 ? 重大會計差錯的內容、理由、更正方法 ? 更正金額 四、濫用會計政策、會計估計及其變更 ? 表現(xiàn)形式： ? （ 1）未按規(guī)定計提減值準備； ? （ 2）隨意變更會計政策 ? （ 3）隨意調整費用等的推銷期限 ? （ 4）其他，如隨意調整折舊額 ? 處理：視為重大會計差錯處理 第四章 或有事項 ? 學習目的與要求：通過本章的學習，應了解或有事項的特點，掌握或有事項確認的條件、計量的方法及其會計處理。重點是或有事項的確認與計量。 第一節(jié) 或有事項概述 ? 一、或有事項的特點 ? 含義：由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。 ? 特點： （ 1）是由過去的交易或事實形成的一種狀況； ? （ 2）具有不確定性； ? （ 3）其結果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事實加以證明； ? （ 4）其結果的不確定性不能由企業(yè)控制。 二、或有負債、或有資產(chǎn) ? 或有負債： （ 1） 由過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實； ? （ 2） 由過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。 第二節(jié) 或有事項的會計處理 ? 一、或有事項的確認 ? 或有事項滿足以下條件，可以確認為預計負債： ? 是現(xiàn)實義務； ? 該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ? 可以計量 ? 二、或有事項的 計量 ? 最佳估計數(shù)的確定 ? （ 1）有上、下限，按（上限 +下限） /2確定； ? （ 2）最佳估計數(shù)（最可能的金額）確定； ? （ 3）按發(fā)生的概率確定 ? 預期可獲得補償?shù)奶幚? 三、或有事項的會計處理 ? 借：管理費用 —— 訴訟費 ? 營業(yè)外支出 —— 賠償支出、罰息支出 ? 營業(yè)費用 —— 售后服務費 ? 貸：預計負債 ? 預期可獲得補償?shù)奶幚?—— 企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需全部或部分支出，預計可由第三方或其他方補償，只有在基本確定可以收到時，才確認為資產(chǎn)。 四、或有事項的披露 ? 確認為負債 的披露： （ 1）在表內披露；（ 2）在表外附注披露形成的原因及金額。 ? 或有負債的披露：對于極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不予披露（如金額較大也應披露）； ? 常見的或有負債有： 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、擔保等形成的或有負債 ? 披露形成的原因、預計的財務影響（或無法預計的理由）、獲得補償?shù)目赡苄? ? 或有資產(chǎn)的披露：一般不披露，但當其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應披露形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。 第五章 資產(chǎn)負債表日后事項 ? 學習目的與要求：通過本章的學習，應該掌握調整事項的特點、內容及其會計處理方法，非調整事項的特點、內容。難點是調整事項的會計處理和報表調整。 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的內容 ? 一、含義：指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。（中報有規(guī)定的，按其規(guī)定） ? 日后事項（或稱期后事項）是在一個特定的期間發(fā)生的部分事項。即 1月 1日至年度報告批準報出日之間，發(fā)生的需要調整或說明的事項，是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種說明或補充。 ? 二、內容 ? 調整事項：滿足以下特點的事項是調整事項。 調整事項 ? 特點： （ 1）資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實的事項； ? （ 2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報告產(chǎn)生重大影響的事項。（如果不調整會影響報告的有用性和真實性） ? 內容 ： （ 1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損失；（ 2）銷售退回；（ 3）已確定獲得或支付賠償（或確定的金額與原來預計的金額不一致）； ? （ 4）資產(chǎn)負債表日后董事會制定的與報告年度有關的現(xiàn)金分配方案 非調整事項 ? （ 1）含義：滿足以下特點的事項是非調整事項。 ? （ 2）特點： 1）資產(chǎn)負債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項； 2）對理解和分析利用資產(chǎn)負債表日的財務會計報告有重大影響的事項。 ? （ 3）內容 ： 1）股票與債券的發(fā)行； 2）對一個企業(yè)的巨額投資； 3）自然災害導致的資產(chǎn)損失； 4）外匯匯率發(fā)生較大的波動； 5）資產(chǎn)負債表日后董事會制定的與報告年度有關的股票股利分配方案； 6）日后發(fā)生的索陪案件的結案； 第二節(jié) 調整事項的會計處理 ? 處理原則 ? 不涉及損益和利潤分配