【文章內容簡介】 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 了 202200股每股面值 1元的股票（每股市價 2元），換取中興公司股東持有的每股面值 1元的 120220股股票，此外，德美公司還發(fā)生了下列與合并有關的費用，股票登記發(fā)行費14000元，法律、咨詢等費用 8700元。 ? 在合并前，中興公司經確認的資產負債表賬面價值數(shù)據(jù)如下表： 56 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 中興公司資產負債表賬面價值數(shù)據(jù) 資產 負債及所有者權益 銀行存款 16000 短期借款 32022 應收賬款（凈） 42022 應付賬款 45400 存貨 72022 長期應付款 128000 長期股權投資 60000 股本 120220 固定資產（凈） 300000 資本公積 150000 無形資產 20220 留存收益 34600 57 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 依據(jù)規(guī)定，中興公司聘請了獨立的資產評估機構，對上述凈資產加以評估，經評估確認的各項資產、負債的公允價值如下表： 資產 負債及所有者權益 銀行存款 16000 短期借款 32022 應收賬款（凈） 40000 應付賬款 45400 存貨 82500 長期應付款 109600 長期股權投資 70500 凈資產 360000 固定資產（凈） 32022 無形資產 18000 58 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? （ 1）假定中興公司不存在或有事項，根據(jù)以上資料，采用購買法作出德美公司合并中興公司的會計處理。 ? 借：銀行存款 16000 ? 應收賬款（凈） 40000 ? 存貨 82500 ? 長期股權投資 70500 ? 固定資產 320220 ? 無形資產 18000 ? 商譽 48700 59 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 貸：短期借款 32022 ? 應付賬款 45400 ? 長期應付款 109600 ? 股本 202200 ? 資本公積 （ 202200－ 14000） ? 銀行存款 22700（ 14000+8700） ? （ 2）假定中興公司不存在或有事項，根據(jù)以上資料，采用權益結合法作出德美公司合并中興公司的會計處理。 60 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 記錄與中興公司的合并： ? 借：銀行存款 16000 ? 應收賬款（凈） 42022 ? 存貨 72022 ? 長期股權投資 60000 ? 固定資產 300000 ? 無形資產 20220 ? 61 第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法 ? 貸：短期借款 32022 ? 應付賬款 45400 ? 長期應付款 128000 ? 股本 202200（ 202200 1） ? 資本公積 70000 ? [150000－（ 202200120220） ] ? 留存收益 34600 ? 記錄與企業(yè)合并相關的費用： ? 借：管理費用 22700 ? 貸：銀行存款 22700 62 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 一、會計處理的原則和要點 ? 該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權益在集團內部的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會構成企業(yè)集團整體的經濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發(fā)生變化，有關合并事項不能作為購買或出售。 ? 企業(yè)合并費用 63 64 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 合并方取得的凈資產（吸收合并、新設合并）或股權（控股合并），按賬面價值入賬 ? 同一控制下企業(yè)合并的合并方，對吸收合并和新設合并中取得的資產和負債，按照合并日被合并方有關資產、負債的賬面價值計量；對控股合并中取得的長期股權投資，按照合并日取得的被合并方所有者權益的賬面價值的份額其初始投資成本。 ? 被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應基于重要性原則，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的賬面價值作為有關資產、負債的入賬價值。 65 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 合并方支付的合并對價，按賬面價值計量 ? 對作為合并對價支付的資產、發(fā)生或承擔的負債上，合并方也按賬面價值計量；發(fā)行的股份按面值總額記錄，即不需要確認支付的合并對價的轉讓損益。 ? 股東權益的調整 ? 合并方取得的凈資產或長期股權投資的賬面價值與所支付的合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）之間如有差額，應當調整資本公積（股本溢價）；需要調整減少公積時，資本公積（股本溢價）不足沖減的，調整減少留存收益。 66 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 合并費用的處理 ? 合并方為進行合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務費用等各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。 ? 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的其他費用，分別情況進行處理：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等費用，應當計入所發(fā)行債券或其他債務的初始計量金額，即構成有關債務的入賬價值的一部分；合并方在企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)行的手續(xù)費、傭金等，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足抵減的，沖減留存收益。 67 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 合并財務報表的編制 ? 編制合并財務報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的任何一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應的，合并資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。 ? 對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產負債表的期初數(shù)進行調整， 同時應當對比較財務報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。 68 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 二、同一控制下企業(yè)合并的賬務處理 ? （一）同一控制下的吸收合并與新設合并 ? 按支付合并對價方式的不同： ? 支付資產（包括貨幣性和非貨幣性資產）實施的企業(yè)合并 ? 借：有關資產（取得被合并方資產賬面價值） A ? 貸：有關負債 （承擔被合并方負債賬面價值） B ? 銀行存款、庫存商品等（支付的合并對價的賬面價值） C ? 資本公積 （ A－ B）大于 C的差額 ? 其中： A－ B為取得的凈資產的賬面價值 A－ B＝ 取得的凈資產 的賬面價值 69 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 如果需要借記資本公積，則以合并方資本公積科目中的“資本溢價”貸方余額為限，不足部分沖減合并方“留存收益”余額。 ? 發(fā)行債券或承擔其他債務實施的企業(yè)合并 ? 借：有關資產（取得被合并方資產賬面價值） A ? 貸：有關負債 （承擔被合并方負債賬面價值） B ? 應付債券（面值－手續(xù)費傭金等） C ? 銀行存款（支付的手續(xù)費傭金等） D ? 資本公積 （ A－ B—C－ D）的差額 支付對價的 賬面價值 取得 凈資產 的賬面 價值 70 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并 ? 借：有關資產（取得被合并方資產賬面價值） A ? 貸：有關負債 （承擔被合并方負債賬面價值） B ? 股本（發(fā)行證券的面值總額） C ? 銀行存款（支付的手續(xù)費傭金等） D ? 資本公積 （ A－ B—C－ D）的差額 ? （二）同一控制下的控股合并 ? 賬務處理 ? （ 1）支付資產實施的合并 71 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 借：長期股權投資 ? 貸：銀行存款、庫存商品等（支付的合并對價的賬面價值） B ? 資本公積 （差額）（ A－ B） ? （ 2）發(fā)行債券或承擔其他債務實施的企業(yè)合并 ? 借：長期股權投資 ? 貸：應付債券（面值－手續(xù)費傭金等） B ? 銀行存款（支付的手續(xù)費傭金等） C ? 資本公積（差額）（ A－ B－ C） A：按享有被合并方凈資產賬面價值的份額 A：按享有被合并方凈資產賬面價值的份額 合并 對價 的賬 面價 值 72 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? （ 3）發(fā)行權益性證券實施的企業(yè)合并 ? 借：長期股權投資（按享有的被合并方凈資產賬面價值的份額） A ? 貸：股本（發(fā)行證券的面值總額） B ? 銀行存款（支付的手續(xù)費傭金等） C ? 資本公積 （ A－ B—C）的差額 ? 企業(yè)合并中發(fā)生的評估、審計、咨詢等相關直接費用 ，直接計入當期損益。 ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款等 73 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 合并日合并財務報表的編制 ? 同一控制下企業(yè)合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表。 ? 編制合并日合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。 ? （ 1）合并資產負債表。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表，合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內部交易。 ? 在合并資產負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤）中歸屬于合并方的部分，應按以下原則，自合并方的資本公積轉入留存收益和未分配利潤。 74 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? ① 確認企業(yè)合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自 “ 資本公積 ” 轉入 “ 盈余公積 ” 和 “ 未分配利潤 ” 。在合并工作底稿中，借：資本公積 貸：盈余公積和未分配利潤。 75 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? ② 確認企業(yè)合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限，將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自 “ 資本公積 ” 轉入 “ 盈余公積 ” 和 “ 未分配利潤 ” 。在合并工作底稿中，借：資本公積 貸：盈余公積和未分配利潤。 ? （ 2）合并利潤表。合并方在編制合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn) 的凈利潤。如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于 76 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并 的會計處理 ? 2022年 3月 31日，合并方當日編制合并利潤表時，應包括合并方及被合并方自 2022年 1月 1日至 3月 31日實現(xiàn)的凈利潤。雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷。 ? 為幫助企業(yè)的企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn) 的凈利潤”項目。 ? （ 3）合并現(xiàn)金量表。合并方在編制合并現(xiàn)金流量表時，應包含合并方及被合并方自合