高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課件-合并會(huì)計(jì)報(bào)表(編輯修改稿)
2025-02-10 05:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為從企業(yè)集團(tuán)的角度看，母公司對(duì)子公司的投資只屬于資金的內(nèi)部調(diào)撥，不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的投資和所有者權(quán)益，所以要將其抵銷掉。 ? (二 )、按高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值購(gòu)入： ? 由于： ? 母公司的投資成本 子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 從而形成借方 “ 合并價(jià)差 ” 。所以，其抵銷分錄為： ? 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 合并價(jià)差 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? (三 )、按低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入： ? 由于： ? 母公司的投資成本 子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 ? 從而形成貸方 “ 合并價(jià)差 ” 。所以其抵銷分 ? 錄為： ? 借 : 實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 合并價(jià)差 (四 )、 當(dāng)內(nèi)部債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)： ? 對(duì)其差額也應(yīng)作為 “ 合并價(jià)差 ” 處理 。 編制抵消分錄為： ? 借： 應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券 ? 合并價(jià)差 或 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 合并價(jià)差 二 、 母公司擁有子公司的部分股份： ? 母公司擁有子公司部分股份的抵銷方法與全部股份的方法相同 ， 只是 同學(xué)們要注意：抵銷時(shí)要乘以母公司的股權(quán)比例 。 ? 母子公司之間以及子公司相互之間內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)的抵銷 。 ? 母子公司之間和子公司相互之間的往來(lái)事項(xiàng)是指它們之間的應(yīng)收及應(yīng)付賬款 、 應(yīng)收及應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)收及預(yù)付賬款的相互抵銷 。 其抵銷分錄為： ? 借：應(yīng)付賬款 (或票據(jù) ) ? 應(yīng)付債券 或借：預(yù)收賬款 ? 應(yīng)付股利 (或利息 ) 貸：預(yù)付賬款 ? 貸：應(yīng)收賬款 (或票據(jù) ) ? 應(yīng)收債券 ? 應(yīng)收股利 (或利息 ) 第三講 合并以后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法 合并以后包括 合并當(dāng)年（首期） 合并以后 年度 需要編制的會(huì)計(jì)報(bào)表包括 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并利潤(rùn)分配表 合并現(xiàn)金流量表 合并以后需要抵銷的有關(guān)事項(xiàng) 母子公司之間的投資和所有者權(quán)益 母 、 子公司之間以及子公司相互之間的內(nèi)部交易 母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配 盈余公積的抵銷調(diào)整 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易計(jì)提的折舊費(fèi) 相關(guān)內(nèi)容抵銷分錄的作法 母公司長(zhǎng)期投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷： 這一內(nèi)容的抵銷，無(wú)論是首期還是以 后各期，方法和合并日的相同。 但要把握一個(gè)關(guān)鍵就是：母公司的長(zhǎng)期投資和子公司的所有者權(quán)益都要按抵銷當(dāng)期期末的賬面價(jià)值來(lái)抵銷。 所以，同學(xué)們要熟練掌握長(zhǎng)期投資的核算方法，會(huì)正確計(jì)算母公司長(zhǎng)期投資至抵銷當(dāng)期期末的賬面價(jià)值。 母公司長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的 計(jì)算方法 首期期末母公司長(zhǎng) 期投資的賬面價(jià)值 =初始投資成本 +子公司 當(dāng)期凈利潤(rùn) 母公司的持股比例 子公司當(dāng)期凈虧損 母公司的持股比例 子公司當(dāng)年宣告發(fā)放的股利 +子公司因其它原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)數(shù) 母公司的持股比例 合并以后各期母公司 長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值 =初始投資成本 +子公司各期 凈利潤(rùn) 母 公司的持股比例 子公司 各期 凈虧損 母公司的持股比例 子公司 各期 宣告發(fā)放的股利 +子公司 各期 因其它原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)數(shù) 母公司的持股比例 母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷： ? 一、 對(duì)子公司擁有全部股份的情況： ? 這里關(guān)鍵要注意從企業(yè)集團(tuán)的角度和以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)理解抵銷原理： 子公司個(gè)別 利潤(rùn)表中的 “ 凈利潤(rùn) ” 母公司 全部確認(rèn)為 本期的投資 收益 并計(jì)入到了 母公司的個(gè)別 利潤(rùn)表的 “ 凈利 潤(rùn) ” 項(xiàng)目中 加入到 工作底稿中，母、子凈利潤(rùn)相加時(shí) 合并工作底稿 中的 “ 凈利潤(rùn) ” 的 “ 合計(jì)數(shù) ” 利潤(rùn)分配 進(jìn)行了 利潤(rùn) 分配 進(jìn)行了 相關(guān)的抵銷分錄 首期的抵銷分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) ? 未分配利潤(rùn)
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