【文章內容簡介】 新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調 37 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 ? 原 《 投資 》 準則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤 ? 新舊準則的主要變化： （ 1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法 38 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 （ 2）準則規(guī)范范圍的變化。長期股權投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內容在 《 金融工具的確認和計量準則 》 中予以規(guī)范 （ 3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益 39 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 （ 4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，不再采用權益法，而是改用成本法，只在編制合并財務報表時才調整為權益法 （ 5）權益法下，投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額的計量基礎發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應享有被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額為基礎進行確認 40 新舊投資準則主要變化 舊準則 新準則 投資企業(yè)對被投資單位控制、共同控制和重大影響時，用權益法核算 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 41 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的金額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。 長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本，即不確認股權投資差額。 42 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 43 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的 44 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《 企業(yè)會計準則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 45 評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 46 評述：減少企業(yè)會計選擇的余地 企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，將可收回金額低于其賬面價值的差額，確認為當期投資損失，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內轉回。 計提的長期投資減值準備不可轉回。 47 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2022】 84號文 】 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當期費用直接扣除 ， 但可以在轉讓 、 處置有關投資資產(chǎn)時 ， 從取得的財產(chǎn)轉讓收入中減除 ， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉讓所得或損失 。 48 根據(jù) 【 財稅字 【 1995】 81號文 】 投資分回利潤彌補虧損 ， 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ， 應先用于彌補虧損 ， 彌補虧損后有盈余的 ， 應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定 ， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅 。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。 49 根據(jù) 【 財稅字 【 1997】 22號文 】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 50 根據(jù) 【 國稅發(fā) ［ 2022］ 118號文 】 企業(yè)股權投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 51 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用 ） ， 應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額 。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 應收賬款 、 應收票據(jù)和債券等 。 非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權投資等 。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。 52 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本 ） 時 ， 投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn) 。 （ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 53 企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額 。 企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額 ， 如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應沖減投資成本；超過投資成本的部分