【文章內(nèi)容簡介】 的成本。 （三）換入資產(chǎn)以賬面價值入賬 1．換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形 不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn) 交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)。 2． 換入資產(chǎn)以賬面價值入賬 的會計處理 （ 1）不涉及補價 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 41 頁 未同時滿足采用公允價值入賬條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （ 2）涉及補價 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ①支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。計算公式是： 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +支付的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ②收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。計算公式是： 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 — 收到的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （ 3）換入多種資產(chǎn)時的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 41 頁 面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的 成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 （四）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值差額的處理： 1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。 六、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組 新舊準(zhǔn)則有很大變化： （ 1）債務(wù)重組 的定義變了：原準(zhǔn)則強調(diào)“修改債務(wù)條件”；新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人 發(fā)生財務(wù)困難 的前提和債權(quán)人 最終讓步 的業(yè)務(wù)實質(zhì) 。 “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 “債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮 債權(quán) 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 41 頁 人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。 （ 2）債務(wù)人的會計處理變化了：原準(zhǔn)則只確認(rèn)債務(wù)重組損失，不確認(rèn)債務(wù)重組收益；新準(zhǔn)則既可確認(rèn)債務(wù)重組損失，也可確認(rèn)債務(wù)重組收益；并且要求，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，要分別確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （ 3）債權(quán)人的會計處理變化了：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，原準(zhǔn)則規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以重組債權(quán)的賬面價值作為入賬基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該以非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值作為入賬價值的基礎(chǔ)。 （ 4）對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，新準(zhǔn)則強調(diào)應(yīng)按《或有事項》準(zhǔn)則處理；原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。 債務(wù)重組的會計處理 （一）債務(wù)人的處理 對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號 —— 收入》按其公允價值確 認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3. 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 41 頁 （二）債權(quán)人的處理 對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 債權(quán)人收到存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。 （三）修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額根據(jù)本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 — 或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債 確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 在債權(quán)人方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。 七、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項 新舊準(zhǔn)則略有變化 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 41 頁 （一） 增加了 其他的特殊事項 待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認(rèn)和計量 （ 1）待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認(rèn)和計量 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 （ 2）企業(yè)重組形成的或有 事項的確認(rèn)和計量 ①重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 ②企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 ③下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： a．有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； b．該重組計劃已對外公告。 （二）預(yù)計負(fù)債金 額的確定 估計或有事項相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 41 頁 1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，并在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。 2．相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等。 4．企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。 （三）虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 本準(zhǔn)則第八條規(guī)定， 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。 企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義 務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 41 頁 企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 例如，某公司 20 7 年 1 月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期 3 年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計每年均可獲利。 20 8 年 12 月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù) 1 年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過 預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在 20xx年 12月 31 日根據(jù)未來期間（ 20xx 年）應(yīng) 支付的租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 例如，商品銷售合同屬于待執(zhí)行合同。在其售價低于成本時，該合同即變?yōu)樘潛p合同，屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)（存貨）的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失和存貨跌價準(zhǔn)備，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)（存貨），企業(yè)應(yīng)在滿足確認(rèn)條件時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 （四）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 本準(zhǔn)則第十條規(guī)定， 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng) 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 41 頁 確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 1．重組事項 重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)； （ 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整； （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 2．重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)