【文章內(nèi)容簡介】 股權(quán)投資準(zhǔn)備 損益調(diào)整 投資成本 股權(quán)投資差額借方 股權(quán)投資差額貸方 長期股權(quán)投資 非同一控制企業(yè)合并 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額貸方 股權(quán)投資差額借方 投資成本 損益調(diào)整 股權(quán)投資準(zhǔn)備 投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 同一控制下企業(yè)合并 進(jìn)行追溯調(diào)整 對聯(lián)營、合營企業(yè) 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 經(jīng)過以上重分類后的投資，直接轉(zhuǎn)入。 ? 舉例 A公司 20xx年 12月 31日長期股權(quán)投資賬面余額為 460000元長期投資減值準(zhǔn)備－長期股權(quán)投資賬面余額為 9000元。明細(xì)如下： 1. 因同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權(quán)投資借方差額： 40000元；（原確認(rèn)為 50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調(diào)整余額為20xx0元； 2. 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的投資： 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，取得投資時因支付的對價小于按份額應(yīng)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額而計入資本公積的金額為 15000元；（ 20xx年 3月 17日后） 3. 聯(lián)營公司的投資賬面價值 :61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調(diào)整 8000元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 8000元，股權(quán)投資貸方差額 5000元（原確認(rèn)為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 、共同控制和重大影響的其他公司的投資 89000元，該項投資計提了 9000元的減值準(zhǔn)備。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 長期股權(quán)投資 460000元、長期投資減值準(zhǔn)備－長期股權(quán)投資 9000元 （ 1）同一控制企業(yè)合并產(chǎn)生的， 長期股權(quán)投資－控股子公司 170000元 長期股權(quán)投資－控股子公司 100000元 長期股權(quán)投資－成本50000元 (3)對聯(lián)營、合營公司投資： 66000元 （ 2）非同一控制企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司 損益調(diào)整： 8000元、其他權(quán)益變動： 8000元 成本 長期股權(quán)投資－其他投資公司： 89000元；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：9000元 其他公司投資 股權(quán)投資差額40000元，準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整 股權(quán)投資差額 5000元，準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整 ? （十九）長期投資減值準(zhǔn)備科目，經(jīng)過上述兩次重分類后的科目余額如下所示： 長期投資減值準(zhǔn)備原余額： 19000元 重分類后余額： 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備： 9000元； 持有至到期投資減值準(zhǔn)備： 10000元； 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 0元。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 ? (二十 )固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 1）采用成本模式核算投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)（原值、累計折舊）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)－成本 （ 2）采用公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 3）土地使用權(quán) 余額轉(zhuǎn)入對應(yīng)科目 固定資產(chǎn)減除折舊及減值后的金額轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 4）經(jīng)過上述重分類后余額 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (二十一 )在建工程、在建工程減值準(zhǔn)備 在建工程、在建工程減值準(zhǔn)備 在建工程、在建工程 —— 減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 1）土地使用權(quán) 經(jīng)過重分類（ 1）（ 2）后的余額 一、會計科目重分類 ? (二十二 )無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)－原值、累計攤銷、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 1）按成本模式核算投資性房地產(chǎn) 經(jīng)過重分類（ 1）（ 2）后的余額 投資性房地產(chǎn)－成本 （ 2） 按公允價值模式核算投資性房地產(chǎn) 屬于追溯調(diào)整事項 一、會計科目重分類 ? (二十三 )長期借款 長期借款 利息 應(yīng)付利息 分期付息，到期一次還本 長期借款 利息 長期借款－應(yīng)計利息 到期一次還本付息 一、會計科目重分類 ? (二十四 )應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 應(yīng)付利息 分期付息，到期一次還本 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 應(yīng)付債券－應(yīng)計利息 到期一次還本付息，還需對應(yīng)計利息余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 應(yīng)付債券 折溢價 應(yīng)付債券－利息調(diào)整 一、會計科目重分類 ? (二十五 )其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 （ 1）應(yīng)付職工及為職工支付的余額 應(yīng)付職工薪酬對應(yīng)二級科目 預(yù)計負(fù)債－其他 （ 2）重組義務(wù) 其他應(yīng)付款 （ 3）上述重分類后的剩余 如（工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等） 一、會計科目重分類 ? (二十六 )資本公積 資本公積 資本公積－資本溢價（股本溢價） 其他資本公積 （ 1）資本（股本）溢價 除（ 1）外的所有明細(xì)科目余額 ? 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則 第五條規(guī)定：對于首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ? （一）根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 企業(yè)合并 》 屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 ? （二）除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； ? 存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 ? 會計準(zhǔn)則解釋 1號：企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? (一 )長期股權(quán)投資 ? 主要的調(diào)整內(nèi)容： 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的調(diào)整； 除同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（除子公司外）的股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整 。 對原采用權(quán)益法核算的子公司的追溯調(diào)整。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? (一 )長期股權(quán)投資 ? 屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 ? 存在長期股權(quán)投資借方差額的，續(xù)科目重分類例 ：因同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權(quán)投資借方差額： 40000元；（原確認(rèn)為50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調(diào)整余額為 20xx0元。 借：資本公積 /盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 40000 貸：長期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額 40000 ? 存在貸方差額的， 20xx年 3月 17日或以前發(fā)生的，已計入長期股權(quán)投資差額的，做相反分錄； 20xx年 3月 17日發(fā)生的股權(quán)投資貸方差額，因于發(fā)生時一次計入資本公積，因此不必進(jìn)行調(diào)整。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整 ? 新準(zhǔn)則關(guān)于同一控制下長期股權(quán)投資的規(guī)定 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，初始投資成本為占有的被合并企業(yè)合并日所有者權(quán)益賬面價值的份額，與合并成本的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? 除同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（除子公司外），存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 存在股權(quán)投資貸方差額的，如例 2：聯(lián)營公司的投資賬面價值:61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調(diào)整 8000元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 8000元，股權(quán)投資貸方差額 5000元（原確認(rèn)為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 借：長期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額 5000 貸 :盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? 其他原按權(quán)益法核算的對聯(lián)營、合營公司的長期股權(quán)投資和非同一控制下的長期股權(quán)投資 ? 新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 除企業(yè)合并外原因形成的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整增加股權(quán)投資的賬面價值。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? 第一步，調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資的成本至按成本法確認(rèn)的取得時的初始成本 。 ? 第二步，調(diào)整原按權(quán)益法核算時確認(rèn)的損益調(diào)整； ? 第三步，調(diào)整原按權(quán)益法核算時確認(rèn)的，應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外的原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益變動的部分； ? 第四步，對經(jīng)過上述調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行減值測試 。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 ? 對子公司的投資 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 第一步（一）：同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的 投資 無論是借方差額還是 20xx年 3月 17日以前產(chǎn)生的貸方差額，在首次執(zhí)行日在第一類中已將股權(quán)投資差額進(jìn)行了追溯調(diào)整，已將股權(quán)投資差額的余額予以沖銷，因此調(diào)整后的成本等于按成本法核算應(yīng)確認(rèn)的成本， 只需將已攤銷的進(jìn)入留存收益的股權(quán)差額部分，調(diào)整至資本公積。 20xx年 3月 17日以后產(chǎn)生的合并成本小于應(yīng)享有被合并單位所有者權(quán)益的份額，已確認(rèn)入資本公積，無需調(diào)整。 續(xù)例： 借：資本公積 10000 貸：盈余公積 1000 利潤分配 — 未分配利潤 9000 取得投資時確認(rèn)的股權(quán)投資差額 50000元的調(diào)整路徑： ①股權(quán)投資借方余額 40000元－ 沖銷，同時調(diào)減了資本公積。 ②已攤銷的部分 10000元－ 盈余公積及未分配利潤 資本公 積 調(diào)整后的長期股權(quán)投資－控股子公司賬面余額為 150000元， 不考慮損益調(diào)整，與按成本法進(jìn)行初始確認(rèn)相符。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 第一步（二）：非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司的 調(diào)整 （ 1）將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權(quán)投資借方差額調(diào)增 長期股權(quán)投資賬面價值 ,同時調(diào)增留存收益。 （ 2） 20xx年 3月 17日后取得的投資，沖銷原計入的資本 公積，調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值。 （ 3） 20xx年 3月 17日及以前確認(rèn)的貸方股權(quán)投資差額， 將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權(quán)投資差額沖減長期股權(quán) 投資賬面余額，同時調(diào)減留存收益。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項目 舉例 ： A公司 非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的投資賬面余額 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調(diào)整 5000元，原確認(rèn)的股權(quán)投資借方差額為 15000元，期末余額為 10000元，已攤銷5000元。 借：長期股權(quán)投資 控股子公司 5000 貸：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 取得投資時確認(rèn)的股權(quán)投資差額 15000元的調(diào)整路徑