【文章內容簡介】 股權投資準備 損益調整 投資成本 股權投資差額借方 股權投資差額貸方 長期股權投資 非同一控制企業(yè)合并 長期股權投資 股權投資差額貸方 股權投資差額借方 投資成本 損益調整 股權投資準備 投資成本 損益調整 其他權益變動 同一控制下企業(yè)合并 進行追溯調整 對聯(lián)營、合營企業(yè) 長期股權投資 長期股權投資 經過以上重分類后的投資，直接轉入。 ? 舉例 A公司 20xx年 12月 31日長期股權投資賬面余額為 460000元長期投資減值準備－長期股權投資賬面余額為 9000元。明細如下： 1. 因同一控制下企業(yè)合并而產生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權投資借方差額： 40000元；（原確認為 50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調整余額為20xx0元； 2. 非同一控制下的企業(yè)合并產生的對子公司的投資： 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調整 5000元，取得投資時因支付的對價小于按份額應享有被投資單位的所有者權益份額而計入資本公積的金額為 15000元；（ 20xx年 3月 17日后） 3. 聯(lián)營公司的投資賬面價值 :61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調整 8000元，股權投資準備 8000元，股權投資貸方差額 5000元（原確認為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 、共同控制和重大影響的其他公司的投資 89000元，該項投資計提了 9000元的減值準備。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 長期股權投資 460000元、長期投資減值準備－長期股權投資 9000元 （ 1）同一控制企業(yè)合并產生的， 長期股權投資－控股子公司 170000元 長期股權投資－控股子公司 100000元 長期股權投資－成本50000元 (3)對聯(lián)營、合營公司投資： 66000元 （ 2）非同一控制企業(yè)合并產生的子公司 損益調整： 8000元、其他權益變動： 8000元 成本 長期股權投資－其他投資公司： 89000元；長期股權投資減值準備：9000元 其他公司投資 股權投資差額40000元，準備進行追溯調整 股權投資差額 5000元，準備進行追溯調整 ? （十九）長期投資減值準備科目，經過上述兩次重分類后的科目余額如下所示： 長期投資減值準備原余額： 19000元 重分類后余額： 長期股權投資減值準備： 9000元； 持有至到期投資減值準備： 10000元； 可供出售金融資產減值準備： 0元。 一、會計科目重分類 一、會計科目重分類 ? (二十 )固定資產、累計折舊、固定資產減值準備 固定資產、累計折舊、固定資產減值準備 （ 1）采用成本模式核算投資性房地產 投資性房地產（原值、累計折舊）、投資性房地產減值準備 投資性房地產－成本 （ 2）采用公允價值模式核算的投資性房地產 無形資產、累計攤銷、無形資產減值準備 （ 3）土地使用權 余額轉入對應科目 固定資產減除折舊及減值后的金額轉入 固定資產、累計折舊、固定資產減值準備 （ 4）經過上述重分類后余額 屬于追溯調整事項 一、會計科目重分類 ? (二十一 )在建工程、在建工程減值準備 在建工程、在建工程減值準備 在建工程、在建工程 —— 減值準備 無形資產、累計攤銷、無形資產減值準備 （ 1）土地使用權 經過重分類（ 1）（ 2）后的余額 一、會計科目重分類 ? (二十二 )無形資產、無形資產減值準備 無形資產、無形資產減值準備 無形資產、無形資產減值準備 投資性房地產－原值、累計攤銷、投資性房地產減值準備 （ 1）按成本模式核算投資性房地產 經過重分類（ 1）（ 2）后的余額 投資性房地產－成本 （ 2） 按公允價值模式核算投資性房地產 屬于追溯調整事項 一、會計科目重分類 ? (二十三 )長期借款 長期借款 利息 應付利息 分期付息，到期一次還本 長期借款 利息 長期借款－應計利息 到期一次還本付息 一、會計科目重分類 ? (二十四 )應付債券 應付債券 應計利息 應付利息 分期付息，到期一次還本 應付債券 應計利息 應付債券－應計利息 到期一次還本付息，還需對應計利息余額進行結轉。 應付債券 折溢價 應付債券－利息調整 一、會計科目重分類 ? (二十五 )其他應付款 其他應付款 （ 1）應付職工及為職工支付的余額 應付職工薪酬對應二級科目 預計負債－其他 （ 2）重組義務 其他應付款 （ 3）上述重分類后的剩余 如（工會經費、教育經費等） 一、會計科目重分類 ? (二十六 )資本公積 資本公積 資本公積－資本溢價（股本溢價） 其他資本公積 （ 1）資本（股本）溢價 除（ 1）外的所有明細科目余額 ? 根據(jù)企業(yè)會計準則第 38號 首次執(zhí)行會計準則 第五條規(guī)定：對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理： ? （一）根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 20號 企業(yè)合并 》 屬于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 ? （二）除上述（一）以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； ? 存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 ? 會計準則解釋 1號：企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。 二、應進行追溯調整項目 ? (一 )長期股權投資 ? 主要的調整內容： 同一控制下企業(yè)合并產生的股權投資差額的調整； 除同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資外的其他采用權益法核算的長期股權投資（除子公司外）的股權投資差額的追溯調整 。 對原采用權益法核算的子公司的追溯調整。 二、應進行追溯調整項目 ? (一 )長期股權投資 ? 屬于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整資本公積，資本公積不足沖減的調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 ? 存在長期股權投資借方差額的，續(xù)科目重分類例 ：因同一控制下企業(yè)合并而產生的對子公司的投資： 210000元 ,其中投資成本余額為 150000元；股權投資借方差額： 40000元；（原確認為50000元，已攤銷金額為 10000元），損益調整余額為 20xx0元。 借：資本公積 /盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 40000 貸：長期股權投資 — 股權投資差額 40000 ? 存在貸方差額的， 20xx年 3月 17日或以前發(fā)生的，已計入長期股權投資差額的，做相反分錄； 20xx年 3月 17日發(fā)生的股權投資貸方差額，因于發(fā)生時一次計入資本公積，因此不必進行調整。 二、應進行追溯調整項目 ? 同一控制下企業(yè)合并產生的股權投資差額的追溯調整 ? 新準則關于同一控制下長期股權投資的規(guī)定 同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，初始投資成本為占有的被合并企業(yè)合并日所有者權益賬面價值的份額，與合并成本的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。 二、應進行追溯調整項目 ? 除同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資以外的其他采用權益法核算的長期股權投資（除子公司外），存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 存在股權投資貸方差額的，如例 2：聯(lián)營公司的投資賬面價值:61000元 ,其中：投資成本 50000元，損益調整 8000元，股權投資準備 8000元，股權投資貸方差額 5000元（原確認為 10000元，已攤銷金額為 5000元）；（ 20xx年 3月 17日前） 借：長期股權投資 — 股權投資差額 5000 貸 :盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 二、應進行追溯調整項目 ? 其他原按權益法核算的對聯(lián)營、合營公司的長期股權投資和非同一控制下的長期股權投資 ? 新準則的相關規(guī)定 除企業(yè)合并外原因形成的采用權益法核算的長期股權投資，投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整投資成本；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益，同時調整增加股權投資的賬面價值。 二、應進行追溯調整項目 ? 第一步，調整對子公司的長期股權投資的成本至按成本法確認的取得時的初始成本 。 ? 第二步，調整原按權益法核算時確認的損益調整； ? 第三步，調整原按權益法核算時確認的，應享有的被投資單位除凈損益以外的原因導致的所有者權益變動的部分； ? 第四步，對經過上述調整后確定的長期股權投資賬面價值的基礎上，進行減值測試 。 二、應進行追溯調整項目 ? 對子公司的投資 二、應進行追溯調整項目 第一步（一）：同一控制下企業(yè)合并產生的對子公司的 投資 無論是借方差額還是 20xx年 3月 17日以前產生的貸方差額，在首次執(zhí)行日在第一類中已將股權投資差額進行了追溯調整，已將股權投資差額的余額予以沖銷，因此調整后的成本等于按成本法核算應確認的成本， 只需將已攤銷的進入留存收益的股權差額部分，調整至資本公積。 20xx年 3月 17日以后產生的合并成本小于應享有被合并單位所有者權益的份額，已確認入資本公積，無需調整。 續(xù)例： 借：資本公積 10000 貸：盈余公積 1000 利潤分配 — 未分配利潤 9000 取得投資時確認的股權投資差額 50000元的調整路徑： ①股權投資借方余額 40000元－ 沖銷，同時調減了資本公積。 ②已攤銷的部分 10000元－ 盈余公積及未分配利潤 資本公 積 調整后的長期股權投資－控股子公司賬面余額為 150000元， 不考慮損益調整，與按成本法進行初始確認相符。 二、應進行追溯調整項目 二、應進行追溯調整項目 第一步（二）：非同一控制下企業(yè)合并產生的子公司的 調整 （ 1）將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權投資借方差額調增 長期股權投資賬面價值 ,同時調增留存收益。 （ 2） 20xx年 3月 17日后取得的投資，沖銷原計入的資本 公積，調減長期股權投資賬面價值。 （ 3） 20xx年 3月 17日及以前確認的貸方股權投資差額， 將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權投資差額沖減長期股權 投資賬面余額，同時調減留存收益。 二、應進行追溯調整項目 舉例 ： A公司 非同一控制下的企業(yè)合并產生的對子公司的投資賬面余額 100000元 ,其中：投資成本為 95000元，損益調整 5000元，原確認的股權投資借方差額為 15000元，期末余額為 10000元，已攤銷5000元。 借：長期股權投資 控股子公司 5000 貸：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 取得投資時確認的股權投資差額 15000元的調整路徑