【正文】 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次轉(zhuǎn)換講解 依據(jù)的主要文件 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn) (20xx年 2月 1日 ) ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn) (20xx年 4月 30日 ) ? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) 》 的通知 (財(cái)會(huì) [20xx]14號(hào) 20xx年 11月 16日 ) ? 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) 》 的通知 (財(cái)會(huì) [20xx]14號(hào) 20xx年 8月 7日 ) 前 言 財(cái)政部于 20xx年 2月 15日發(fā)布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu) 成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ， 自 20xx年 1月 1日起在上市公司施行 ， 鼓勵(lì)其他 企業(yè)執(zhí)行 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容 ， 吸收借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn) 。 該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體 系通過(guò)界定各會(huì)計(jì)要素定義 ， 明確了要素確認(rèn)的條件 ， 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性 。 與此同時(shí) ， 新準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本原則的基 礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性 ， 使資產(chǎn)和交易的反應(yīng)更公允 、 更相關(guān) 。 新 準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn) 、 計(jì)量和披露 ， 對(duì)保險(xiǎn) 、 農(nóng)業(yè) 、 石油天然氣等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)作出了規(guī)范 ， 而且在操作思路上引入了 許多新的會(huì)計(jì)理念和處理原則 。 這與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作有相 當(dāng)大的差異 ， 在某些方面甚至可以說(shuō)是一個(gè)根本性的改變 。 因此 ， 從我們 審計(jì)角度來(lái)看 ， 了解首次執(zhí)行日的轉(zhuǎn)換是對(duì) 20xx年實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)進(jìn)行審 計(jì)的前提條件 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異講解的主要內(nèi)容 ? 第一部分 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目差異 ? 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 注 :本次講解內(nèi)容主要為一般企業(yè)轉(zhuǎn)換處理，不包括銀行、保險(xiǎn)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)、租賃等特殊行業(yè)。 第一部分 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目差異 ? 一、會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生變化部分（ 7項(xiàng)） ? 二、取消舊準(zhǔn)則科目（ 20項(xiàng)） ? 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容（ 18項(xiàng)） ? 四、會(huì)計(jì)科目名稱未變適用范圍變化（ 10項(xiàng)） 一、會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生變化 序號(hào) 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 備注 1 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 2 物資采購(gòu) 材料采購(gòu) 3 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加 包含其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)稅金費(fèi)用。 4 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 5 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 6 所得稅 所得稅費(fèi) 7 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 核算范圍擴(kuò)大，其他應(yīng)交款中的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 二、取消舊準(zhǔn)則科目 序號(hào) 取消科目 序號(hào) 取消科目 1 短期投資 11 委托貸款 2 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12 在建工程減值準(zhǔn)備 3 自制半成品 13 應(yīng)付福利費(fèi) 4 受托代銷商品 14 應(yīng)付工資 5 分期收款發(fā)出商品 15 其他應(yīng)交款 6 委托代銷商品 16 遞延稅款 7 待攤費(fèi)用 17 預(yù)提費(fèi)用 8 長(zhǎng)期債券投資 18 已歸還投資 9 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 19 補(bǔ)貼收入 10 應(yīng)收補(bǔ)貼款 20 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 序號(hào) 新增科目 序號(hào) 新增科目 1 交易性金融資產(chǎn) 11 遞延所得稅資產(chǎn) 2 持有至到期投資 12 交易性金融負(fù)債 3 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 13 應(yīng)付職工薪酬 4 可供出售金融資產(chǎn) 14 遞延所得稅負(fù)債 5 投資性房地產(chǎn) 15 應(yīng)付利息 6 長(zhǎng)期應(yīng)收款 16 庫(kù)存股 7 累計(jì)攤銷 17 資產(chǎn)減值損失 8 商譽(yù) 18 公允價(jià)值變動(dòng)損益 9 未實(shí)現(xiàn)融資收益 10 研發(fā)支出 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 交易性金融資產(chǎn) ： （ 1）定義：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)以及直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （ 2）計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 )。資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值與帳面余額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 可持有至到期投資 （ 1）定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 (2)計(jì)量：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 可供出售金融資產(chǎn) ：通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。 ? 計(jì)量：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為入賬價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 對(duì)于在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，都有可能劃分為以上三種類型金融資產(chǎn)的一種。但具體應(yīng)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 交易性金融負(fù)債 ：核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，本科目的核算與交易性金融資產(chǎn)基本一致。 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 ? 投資性房地產(chǎn) ：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （適用 3號(hào)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)） ? 計(jì)量：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件（存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）的情況下可以采用公允價(jià)值模式。但不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 長(zhǎng)期應(yīng)收款 :核算企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ：核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款（通常超過(guò) 3年），滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（公允價(jià)值），借記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按其差額，貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益。（對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件的業(yè)務(wù)，通常在 3年以上，借計(jì)：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，貸記：長(zhǎng)期應(yīng)付款） ? 累計(jì)攤銷 ：用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本或生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)攤銷 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 商譽(yù) ：產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并確定的商譽(yù)價(jià)值。合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)的確認(rèn)是在被購(gòu)買方主體消失的情況下，購(gòu)買日在購(gòu)買方賬面確認(rèn)商譽(yù)；在被購(gòu)買方法律主體存續(xù)的情況下，購(gòu)買日進(jìn)行確認(rèn)，體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。 ? 1研發(fā)支出 ：核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。（主要是國(guó)家為推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度） ? 1應(yīng)付職工薪酬 ： 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分；職工福利費(fèi)； “ 五險(xiǎn)一金 ” ：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償： 辭退福利；股份支付 （適用 11號(hào)準(zhǔn)則 應(yīng)付職工薪酬、股份支付） 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 1應(yīng)付利息 :主要核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付款到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)付的利息。 ? 1庫(kù)存股 ：核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。 ? 1遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 ：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 、企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債 。（適用18號(hào)準(zhǔn)則 所得稅） 三、新準(zhǔn)則新增會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 1資產(chǎn)減值損失 ：本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 。主要包括：各種應(yīng)收款項(xiàng)、各種存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn) 、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資房性地產(chǎn)（成本模式下）、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形 資產(chǎn)、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)（無(wú) “ 減值準(zhǔn)備 ” 明細(xì)賬戶：遞延所得稅資產(chǎn)，直 接貸記以體現(xiàn)其減值）、建造合同形成的資產(chǎn)。 但資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則只包含非流動(dòng)資產(chǎn)的減值：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模 式下投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等 而其他的減值：存貨適用 1號(hào)準(zhǔn)則 存貨，金融資產(chǎn)適用 22號(hào) 金融工具 確認(rèn)計(jì)量，公允價(jià)值下投資性房地產(chǎn)適用 3號(hào)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn)，建造合 同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等適用 15號(hào) 建造合同、 18號(hào)準(zhǔn)則 所得稅。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定適用 8號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值的減值損失在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 適用其他準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值可以在減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)會(huì)。其他減值允許在減值范圍 內(nèi)轉(zhuǎn)回。 原準(zhǔn)則只規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備：短期投資、委托貸款、存貨、長(zhǎng)期投資 、債券投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程。減值并可轉(zhuǎn)回。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定 除商譽(yù)外其他減值可以轉(zhuǎn)回。 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 固定資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 資本公積 ? 投資收益 ? 固定資產(chǎn)清理 ? 其他應(yīng)付款 ? 長(zhǎng)期借款 ? 應(yīng)付債券 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ：新準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，引入了一個(gè)新的概念 “ 金融工具 ” ，將原來(lái)一個(gè) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資 》 中的內(nèi)容，分為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 兩部分。 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ) 四、科目名稱未變適用范圍變化 ? 與原投資準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，主要變化有： 新準(zhǔn)則中初始計(jì)量分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng) 期股權(quán)投資、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又包括同一控制下的企業(yè)合并 和非同一控制下的企業(yè)合并。同時(shí)取消了股權(quán)投資差額這 項(xiàng)核算內(nèi)容。 成本法適用子公司、無(wú)重大影響和共同控制以及不存 在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資；權(quán)益 法適用聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)（共同控制或重大影響） 凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 四、科目名稱未變適用范圍變化 長(zhǎng)期股權(quán)投資形成 長(zhǎng)期 股權(quán) 投資 形成原因 同一控制下企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合 并中的控股合并 非同一控制下企業(yè)合并 非企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合 并中的控股合并 形成母子公司 成本 法 核算 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 非貨幣交換 債務(wù)重組 控股 20%以上， 50%以下 影響能力在重大影響以下且 投資不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法 取得公允價(jià)值 權(quán)益法 成本法 四、科目名稱未變適用范圍變化 初始計(jì)量 同一控制下企業(yè)合并 以投資企業(yè)在合并日占被投 資企業(yè)所有者權(quán)益份額 。 非同一控制下企業(yè)合并 支付的對(duì)價(jià)或發(fā)行權(quán)益股票市值與入賬 價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，資本公積 不足的調(diào)整留存收益 。 以付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔(dān)的 負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性工具的