【正文】 構(gòu)成凈投資的其他債權(quán) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者 權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資 的賬面價值，并計(jì)入所有者權(quán)益 四、科目名稱未變適用范圍變化 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為 按照成本法核算的初始投資成本 。 以付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔(dān)的 負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性工具的 公允價值與交易費(fèi)用的和 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 非貨幣交換 債務(wù)重組 合并成本大于被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股 權(quán)，差額在合并報表體現(xiàn)合并商譽(yù)。同時取消了股權(quán)投資差額這 項(xiàng)核算內(nèi)容。減值并可轉(zhuǎn)回。 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定適用 8號準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值的減值損失在以后期間不得轉(zhuǎn)回。 ? 1遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 ：核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 、企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債 。 ? 1研發(fā)支出 ：核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。（對購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)超過正常信用條件的業(yè)務(wù)，通常在 3年以上，借計(jì)：未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，貸記：長期應(yīng)付款） ? 累計(jì)攤銷 ：用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。在后續(xù)計(jì)量時，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件（存在活躍市場，公允價值能夠可靠計(jì)量）的情況下可以采用公允價值模式。 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 交易性金融負(fù)債 ：核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，本科目的核算與交易性金融資產(chǎn)基本一致。 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 可供出售金融資產(chǎn) ：通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 4 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 5 營業(yè)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 6 所得稅 所得稅費(fèi) 7 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 核算范圍擴(kuò)大，其他應(yīng)交款中的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 二、取消舊準(zhǔn)則科目 序號 取消科目 序號 取消科目 1 短期投資 11 委托貸款 2 短期投資跌價準(zhǔn)備 12 在建工程減值準(zhǔn)備 3 自制半成品 13 應(yīng)付福利費(fèi) 4 受托代銷商品 14 應(yīng)付工資 5 分期收款發(fā)出商品 15 其他應(yīng)交款 6 委托代銷商品 16 遞延稅款 7 待攤費(fèi)用 17 預(yù)提費(fèi)用 8 長期債券投資 18 已歸還投資 9 長期投資減值準(zhǔn)備 19 補(bǔ)貼收入 10 應(yīng)收補(bǔ)貼款 20 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 序號 新增科目 序號 新增科目 1 交易性金融資產(chǎn) 11 遞延所得稅資產(chǎn) 2 持有至到期投資 12 交易性金融負(fù)債 3 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 13 應(yīng)付職工薪酬 4 可供出售金融資產(chǎn) 14 遞延所得稅負(fù)債 5 投資性房地產(chǎn) 15 應(yīng)付利息 6 長期應(yīng)收款 16 庫存股 7 累計(jì)攤銷 17 資產(chǎn)減值損失 8 商譽(yù) 18 公允價值變動損益 9 未實(shí)現(xiàn)融資收益 10 研發(fā)支出 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 交易性金融資產(chǎn) ： （ 1）定義：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)以及直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （ 2）計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 (投資收益 )。 這與中國目前的會計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作有相 當(dāng)大的差異 ， 在某些方面甚至可以說是一個根本性的改變 。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容 ， 吸收借鑒了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn) 。 該會計(jì)準(zhǔn)則體 系通過界定各會計(jì)要素定義 ， 明確了要素確認(rèn)的條件 ， 突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù) 債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性 。 因此 ， 從我們 審計(jì)角度來看 ， 了解首次執(zhí)行日的轉(zhuǎn)換是對 20xx年實(shí)施新準(zhǔn)則企業(yè)進(jìn)行審 計(jì)的前提條件 。資產(chǎn)負(fù)債日公允價值與帳面余額的差額，作為公允價值變動損益計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價值。 ? 計(jì)量：企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和作為入賬價值，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動不是計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 公允價值變動損益 ：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失 ? 投資性房地產(chǎn) ：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。但不得同時采用兩種計(jì)量模式。 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 長期應(yīng)收款 :核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。攤銷無形資產(chǎn)時： 借：管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本或生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)攤銷 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 商譽(yù) ：產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并確定的商譽(yù)價值。（主要是國家為推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度） ? 1應(yīng)付職工薪酬 ： 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（適用18號準(zhǔn)則 所得稅） 三、新準(zhǔn)則新增會計(jì)科目及核算內(nèi)容 ? 1資產(chǎn)減值損失 ：本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失 。 適用其他準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值可以在減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)會。國際準(zhǔn)則規(guī)定 除商譽(yù)外其他減值可以轉(zhuǎn)回。 成本法適用子公司、無重大影響和共同控制以及不存 在活躍市場、公允價值不能可靠計(jì)量的長期投資；權(quán)益 法適用聯(lián)營、合營企業(yè)（共同控制或重大影響） 凈利潤進(jìn)行調(diào)整。 反之，調(diào)整長期股權(quán)投資入帳成本， 差額計(jì)入當(dāng)期損益。 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值作 為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本 小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 值份額的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 （企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號）對符合條件的無形資產(chǎn)研發(fā)支出進(jìn)行資本化。新準(zhǔn)則不在限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零。 四、科目名稱未變核算內(nèi)容變化 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ：核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、 重組義務(wù) 、 虧損性合同 等預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? 長期借款 ：分期付息到期還本的利息核算科目發(fā)生變化。主要有如下科目： 資產(chǎn)類：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付帳款、原材料、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備、發(fā)出商品、長期待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損益。（共計(jì) 26項(xiàng)） 第二部分 首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換 ? 根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，部分事項(xiàng)在首次執(zhí)行時需要采用追溯調(diào)整法（準(zhǔn)則 519條），主要為： 涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資。除以上規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會計(jì)政策變更均采用未來適用法。其中： 6月份在二級市場上購入的股票，賬面余額為 20xx0元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 5000元，該股票擬短期獲利后出售； 9月份購入的企業(yè)債券賬面余額 5萬元， A公司在購入是擬短期持有，但在首次執(zhí)行日為利用閑散資金，擬長期持有該債券增值和收益，但持有期限不固定； 10月份購入的企業(yè)債券賬面余額 2萬元，已計(jì)提跌價準(zhǔn)備5000元， A公司在購入是擬短期持有，但在首次執(zhí)行日為使閑散資金實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定收益，擬將其持有至到期。 也可 先沖銷再重新定 義，追溯調(diào)整。 一、會計(jì)科目重分類 長期債權(quán)投資181000元、長期投資減值準(zhǔn)備 10000元 可供出售金融資產(chǎn) 成本120xx0元 投資 成本50000元、應(yīng)計(jì)利息 1000元、利息調(diào)整 10000元； 投資減值準(zhǔn)備 10000元。 一、會計(jì)科目重分類 一、會計(jì)科目重分類 長期股權(quán)投資 460000元、長期投資減值準(zhǔn)備－長期股權(quán)投資 9000元 （ 1）同一控制企業(yè)合并產(chǎn)生的， 長期股權(quán)投資－控股子公司 170000元 長期股權(quán)投資－控股子公司 100000元 長期股權(quán)投資－成本50000元 (3)對聯(lián)營、合營公司投資： 66000元 （ 2）非同一控制企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司 損益調(diào)整： 8000元、其他權(quán)益變動： 8000元 成本 長期股權(quán)投資－其他投資公司： 89000元；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：9000元 其他公司投資 股權(quán)投資差額40000元，準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整 股權(quán)投資差額 5000元，準(zhǔn)備進(jìn)行追溯調(diào)整 ? （十九）長期投資減值準(zhǔn)備科目，經(jīng)過上述兩次重分類后的科目余額如下所示： 長期投資減值準(zhǔn)備原余額： 19000元 重分類后余額： 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備： 9000元； 持有至到期投資減值準(zhǔn)備： 10000元； 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 0元。 ? 會計(jì)準(zhǔn)則解釋 1號：企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? (一 )長期股權(quán)投資 ? 屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 除同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（除子公司外），存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 對子公司的投資 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 第一步（一）：同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的 投資 無論是借方差額還是 20xx年 3月 17日以前產(chǎn)生的貸方差額，在首次執(zhí)行日在第一類中已將股權(quán)投資差額進(jìn)行了追溯調(diào)整，已將股權(quán)投資差額的余額予以沖銷，因此調(diào)整后的成本等于按成本法核算應(yīng)確認(rèn)的成本， 只需將已攤銷的進(jìn)入留存收益的股權(quán)差額部分，調(diào)整至資本公積。 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 第一步（二）：非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司的 調(diào)整 （ 1）將至首次執(zhí)行日止已攤銷的股權(quán)投資借方差額調(diào)增 長期股權(quán)投資賬面價值 ,同時調(diào)增留存收益。 借：長期股權(quán)投資 控股子公司 5000 貸：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 5000 取得投資時確認(rèn)的股權(quán)投資差額 15000元的調(diào)整路徑： ①股權(quán)投資借方余額 10000元－ 重分類入長期股權(quán)投資（控股子公司）； ②已攤銷的部分 5000元－ 減少投資收益－ 減少盈余公積及未分配利潤 調(diào)增長期股權(quán)投資（控股子公司） 調(diào)整后的長期股權(quán)投資－控股子公司賬面余額為 110000元，不考慮損益調(diào)整，與按成本法進(jìn)行初始確認(rèn)相符。 ? 原按權(quán)益法核算時，因分擔(dān)被投資單位虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，未確認(rèn)的凈損失設(shè)立備查帳核算。 ? 借：盈余公積 /利潤分配 — 未分配利潤 ? 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 二、應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整項(xiàng)目 ? 第四步，進(jìn)行減值測試。 ? 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計(jì)劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足 《 會計(jì)核算辦法 》 中 《 第七章 應(yīng)付職工薪酬 》 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并減少期初留存收益。 ? 在首次執(zhí)行日，各公司應(yīng)當(dāng)停止采用原納稅影響會計(jì)法或應(yīng)付稅款法，改按所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額的%計(jì)提部分，可在應(yīng)納稅所得