【正文】 本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。 四、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn) 新舊變化主要有： 1．無形資產(chǎn)的定義不 同，商譽(yù)不作為無形資產(chǎn) 新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 注意：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。 例如，購入某項(xiàng)含有放射元素的儀器 100 萬元，預(yù)計(jì)使用期滿報廢時需要特殊處理費(fèi)用現(xiàn)值 30 萬元 . 則會計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 130 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 41 頁 貸：銀行存款 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 30 3．將后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在 使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額通常較大。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。 第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 3）被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動 企 業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公 三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn) 新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則差異主要包括： 1．固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標(biāo)準(zhǔn) 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計(jì)年度。 第三，長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在 ” 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ” ，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。 “ 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 ” ，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 ②無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。被投資單位 20xx 年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500*30％）萬元。其他項(xiàng) 目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 （ 1）投資收益的確認(rèn) ①根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的 公允價值 為基礎(chǔ)，對被投資單 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 41 頁 位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定， 不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定 。而對長期股權(quán)投資則在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個準(zhǔn)則中規(guī)范，分工如下： 將適用范圍和方法列示如下： 項(xiàng)目 適用《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則 適用《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 41 頁 1．對子公司投資 成本法 2．對合營 企業(yè)投資 權(quán)益法 3．對聯(lián)營企業(yè)投資 權(quán)益法 4．對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 成本法 5．對被投資單位無控制、無共同控制而且無重大影響的，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 —— 交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化：原準(zhǔn)則對有控制權(quán)的投資（即對子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。 除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。 二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資 （一）長期股權(quán)投資的主要變化 會計(jì)準(zhǔn)則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化：原準(zhǔn)則的名稱為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 投 資》，新準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資》。但根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 41 頁 新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較與分析 一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號 —— 存貨 1． 取消了 確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的 后進(jìn)先出法； 2． 商品流通企業(yè) 存貨采購成本應(yīng)包括 在 采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用； 3．將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如房地產(chǎn)、造船； 4．增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的說明 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的，直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。 注意：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 — 資產(chǎn)減值》第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 本準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個方面：一是企業(yè)持 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 41 頁 有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 也就是說：原準(zhǔn)則規(guī) 范短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資；在新的準(zhǔn)則體系中，將原準(zhǔn)則中的短期投資和長期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。 企業(yè)對子公司投資，日常會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制 合并財(cái)務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。 比如，某投資企業(yè)于 20xx 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440*30％）萬元。 （ 1）超額虧損的處理 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企 業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 41 頁 首先，減記長期股權(quán) 投資的賬面價值。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 41 頁 管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。 其中“出租”，不包括作為投資性房地產(chǎn)的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。 2． 規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理 棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。 棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13 號 — 或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折為現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符