【正文】 1 年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。 4．企業(yè)不應考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得。 （二）預計負債金 額的確定 估計或有事項相關現(xiàn)時義務的金額，應當考慮下列因素： 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 41 頁 1．企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，并在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。 ②企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。 在債權人方面，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認，債權人不應確認或有應收金額。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： 1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14 號 —— 收入》按其公允價值確 認商品銷售收入，同時結轉(zhuǎn)商品銷售成本。 （ 2）債務人的會計處理變化了：原準則只確認債務重組損失，不確認債務重組收益；新準則既可確認債務重組損失，也可確認債務重組收益；并且要求，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，要分別確認債務重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 “債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。 （四）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值差額的處理： 1．換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2． 換入資產(chǎn)以賬面價值入賬 的會計處理 （ 1）不涉及補價 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 41 頁 未同時滿足采用公允價值入賬條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費 應確認的損益 =換出（換入）資產(chǎn)公允價值 — 換出資產(chǎn)賬面價值（正數(shù)為收益） （ 2）涉及補價 企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下， 發(fā)生補價 的，應當分別下列情況處理： ①支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。高于 25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》等相關準則。 （ 2）新準則下的會計處理是：對“具有商業(yè)實質(zhì)”的交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)實質(zhì)” 的交換， 以賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 例如，某企業(yè)以其商 標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。風險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 1．未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。 企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 土地使用權的處理 企業(yè)取得的 土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。改變了原準則一律“分期平均攤銷”的做法； （ 2）提出了應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。 4．增加有關不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定 原準則中只是規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，新準則增加有關不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定?！敝饕沁@一規(guī)定實際工作中難以操作，例如用無賬 面價值的無形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強調(diào)“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協(xié)議價，強調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允。 四、企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn) 新舊變化主要有： 1．無形資產(chǎn)的定義不 同，商譽不作為無形資產(chǎn) 新準則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費， 應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。新準則沒有列示這一標準。 （ 3）被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動 企 業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公 三、企業(yè)會計準則第 4 號 —— 固定資產(chǎn) 新舊固定資產(chǎn)準則差異主要包括： 1．固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標準 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在 ” 實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益 ” ，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。 ②無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值等原因。其他項 目如為重要的，也應進行調(diào)整。而對長期股權投資則在《企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量》兩個準則中規(guī)范，分工如下： 將適用范圍和方法列示如下： 項目 適用《長期股權投資》準則 適用《金融工具確認與計量》準則 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 41 頁 1．對子公司投資 成本法 2．對合營 企業(yè)投資 權益法 3．對聯(lián)營企業(yè)投資 權益法 4．對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 成本法 5．對被投資單位無控制、無共同控制而且無重大影響的，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資 —— 交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資成本法、權益法核算的范圍發(fā)生了變化：原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）采用權益法核算；新準則規(guī)定采用成本法核算。 二、企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權投資 （一）長期股權投資的主要變化 會計準則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化：原準則的名稱為《企業(yè)會計準則 —— 投 資》，新準則名稱為《企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資》。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 41 頁 新舊會計準則比較與分析 一、企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨 1． 取消了 確定發(fā)出存貨實際成本的 后進先出法； 2． 商品流通企業(yè) 存貨采購成本應包括 在 采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用； 3．將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，如房地產(chǎn)、造船； 4．增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的相關費用應計入存貨成本的說明 新存貨準則規(guī)定，“企業(yè)提供勞務所發(fā)生的，直接從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 也就是說：原準則規(guī) 范短期投資、長期債權投資和長期股權投資；在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入《企業(yè)會計準則第 22號 — 金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權投資改稱為持有至到期投資?；谥匾栽瓌t，通常應考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為 132（ 440*30％）萬元。 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 41 頁 首先，減記長期股權 投資的賬面價值。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 原準則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 41 頁 管理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一標準。 2． 規(guī)定了棄置費的會計處理 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第 13 號 — 或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。 4．規(guī)定固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；除單項計提外，按照資產(chǎn)組計提減值準備 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 41 頁 新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。 2．改變投資者投入無形資產(chǎn)的確認規(guī)定 在投資