【正文】 。 例 26：某企業(yè) 20xx 年 5 月 31日 D材料 因管理不善 發(fā)生毀損，該材料的賬面成本為 3500元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 300 元，尚未進(jìn)行處理，則企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損 溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 貸：原材料 — D 3500 假定 毀損后 材料的處置收入為 3000 元，現(xiàn)金收訖，如沒(méi) 發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，則企業(yè)應(yīng)編制以下分錄： 編者的話 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 學(xué)習(xí)筆記 第 12 頁(yè) HN 借：現(xiàn)金 3000 管理費(fèi)用 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損 溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3200 （三）存貨的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨依舊應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 原準(zhǔn)則規(guī)定：盤(pán)虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期 損益。另外，原準(zhǔn)則中對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定 目的 專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 新準(zhǔn)則則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。 20xx 年度，海州公司借入該項(xiàng)專門(mén)借款應(yīng) 計(jì) 利息 67 萬(wàn)元， 假設(shè) 其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) 借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為 萬(wàn)元。新準(zhǔn)則規(guī)定將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨 項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。需要說(shuō)明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 、 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 （不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用） ，不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 解答：甲產(chǎn)品加工成本 =17000 （ 1+14%） +（ 380/6205000 ） +（ 380/6206200 ） =（元） 乙產(chǎn)品加工成本 =120xx （ 1+14%） +（ 5000/620） 240+ （ 6200/620） 240=（元 ） 甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =43000+=（元） 乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =38000+=（元） 【 分析 】 存貨的加工成本包括直接加工費(fèi)用和間接加工費(fèi)用。 例 22： 20xx 年 12 月長(zhǎng)城公司生產(chǎn)部門(mén)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了 A、 B 兩種材料。 加工成本和其他成本包含的內(nèi)容沒(méi)有發(fā)生變化。 增值稅專用發(fā)票列示的購(gòu)買價(jià)格為 50000 元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為 8500 元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 20xx 元 (取得專用發(fā)票，增值稅率 7%)， 入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn) 物料 在運(yùn)輸途中 損耗 8噸 ， 經(jīng)查，其中 2噸屬合理?yè)p耗，另外 6 噸為非正常損耗，現(xiàn) 已收到運(yùn)輸部門(mén)的賠償款 600 元。新準(zhǔn)則不再區(qū)分企業(yè)的性質(zhì)是工業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，存貨采購(gòu)成本包括的內(nèi)容都是一致的。 編者的話 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 學(xué)習(xí)筆記 第 10 頁(yè) HN （一）存貨的初始計(jì)量 新的存貨準(zhǔn)則里規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 兩者包括的內(nèi)容一致，只是新的存貨定義更為簡(jiǎn)潔和明了。農(nóng)產(chǎn)品在種植養(yǎng)殖時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)－生物資產(chǎn)》進(jìn)行核算計(jì)量，當(dāng)收獲后農(nóng)產(chǎn)品就納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)－存貨》進(jìn)行核算。 原有的存貨準(zhǔn)則不涉及： （ 1）因建造合同而形成的在建工程； （ 2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品； （ 3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)； （ 4）企業(yè)合并中 取得的存貨的初始計(jì)量。 （ 3）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若 在 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 企業(yè)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn) 回的金額計(jì)入當(dāng)期損新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 學(xué)習(xí)筆記 第十八章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 HN 第 9 頁(yè) 益。 發(fā)出存貨成本的確定方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （ 2）新存貨準(zhǔn)則分別于第三章第十條至第十二條規(guī)定：應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。 （ 1）采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià) 款、 相關(guān)稅費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng) 中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 編者的話 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 學(xué)習(xí)筆記 第 8 頁(yè) HN 第二章 存貨 第一節(jié) 新準(zhǔn)則下存貨的主要內(nèi)容 新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成。 ”“ 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資 性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。而相關(guān)的核心內(nèi)容就是第 22 號(hào)準(zhǔn)則－金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的第七章 “ 公允價(jià)值確定 ” ，這也正是新準(zhǔn)則體系與舊有準(zhǔn)則相比，變化最大處之一?？梢?jiàn)，是指引的內(nèi)容不同。 ” 這樣，將權(quán)益工具公允價(jià)值確定的方法指向金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則上去。比如，由于規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，而第 8 號(hào)準(zhǔn)則 — 資產(chǎn)減值，第一章第三條 “ 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” 的規(guī)定，便將相關(guān)事項(xiàng)指引到存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量與石油天然氣開(kāi)采等準(zhǔn)則上去，從而 豎 立了八個(gè) “ 路標(biāo) ” 。這樣，就出現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在其他非上市公司未執(zhí)行具體準(zhǔn)則時(shí)的一段 “ 置空期 ” 。 準(zhǔn)則間的比較，貫穿于學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的始終。普通讀者起碼可以進(jìn)行新與舊各個(gè)準(zhǔn)則相互間的比較。學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以采用這種方法。但是，事物有著這樣一種規(guī)律，越復(fù)雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡(jiǎn)單了。掌握了這些內(nèi)在的規(guī)律，可以使我們更快地進(jìn)入學(xué)習(xí)角色。我們認(rèn)為，下列幾種方法，可以在某種程度上實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果，建議大家結(jié)合自己的情況使用。我們必須看到，新準(zhǔn)則重在使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)有利于利益相關(guān)者的決策之用。 其四，盈虧影響主要起源于新計(jì)價(jià)模式。這類準(zhǔn)則主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) — 或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) — 外幣折算》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào) — 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31— 現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32— 中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34— 每股收益》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35— 分部報(bào)告》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36— 關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37— 金融工具列報(bào)》。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的全面流程中，由于確認(rèn)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的核算口徑，計(jì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而披露主要側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與公布。在新準(zhǔn)則中，各具體準(zhǔn)則所針對(duì)的約束對(duì)象與規(guī)范內(nèi)容有所不同，有些 是普遍適用于所有企業(yè)的，而有些則主要是針對(duì)特定行業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的。但是，我們認(rèn)為，首先需要從盈虧影響的相 關(guān)性出發(fā)，對(duì)龐大的準(zhǔn)則體系進(jìn)行一個(gè)初步的歸類分析。 第 二 節(jié) 準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)成與盈虧影響 一、準(zhǔn)則體系的基本構(gòu)成 在上述總體了解的基礎(chǔ)上，再來(lái)細(xì)分一下，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由 1 個(gè)基本準(zhǔn)則、 38 個(gè)具體準(zhǔn)則組成，如果對(duì)這些準(zhǔn)則進(jìn)行初步的分類整理，主要分為共同性要求類的準(zhǔn)則、專門(mén)規(guī)范資產(chǎn)類的準(zhǔn)則、專門(mén)規(guī)范負(fù)債類的準(zhǔn)則、專門(mén)規(guī)范特殊業(yè)務(wù)類的準(zhǔn)則、專門(mén)規(guī)范金融類的準(zhǔn)則和專門(mén)規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)類的準(zhǔn)則，共七 個(gè)大類。 20xx 年，財(cái)政部先后發(fā)布了 6 批共 22 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。 可以說(shuō)，此番頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在中國(guó)加入 WTO 框架下，立足于建立符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而歷經(jīng)三年多時(shí)間的反復(fù)、多次磨合、提升才得以修成正果的。國(guó)家審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)董大勝、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)副主任李偉、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)紀(jì)委書(shū)記李小雪等監(jiān)管部門(mén)先后講話，一致認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂舉新聞發(fā)布會(huì)，對(duì)外正式宣布我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正式出臺(tái)。 61 第十八章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 58 第十七章 所得稅 對(duì)筆記中可能產(chǎn)生的疏漏和錯(cuò)誤，我向大家表現(xiàn)歉意，并懇請(qǐng)大家在學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，積極思考，及時(shí)指正此筆記中的錯(cuò)誤，以便我們共同進(jìn)步。正如財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶所言，作為“我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。 20xx 年 2 月，經(jīng)過(guò)各方多年努力，我國(guó)終于構(gòu)建起了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系。目前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》仍處于征求意見(jiàn)階段，具體會(huì)計(jì)處理還沒(méi)有最終 規(guī)定，加上自身知識(shí)水平 有限和 精力有限 ， 所以，此筆記難免會(huì)出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤。 4 第二章 存貨 12 第四章 投資性房地產(chǎn) 49 第十三章 收入 57 第十六章 借款費(fèi)用 65 編者的話 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 學(xué)習(xí)筆記 第 4 頁(yè) HN 第一章 前言 第一節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)態(tài)勢(shì) 20xx 年 2 月 15 日，春天的氣息帶我們走進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新天地。財(cái)政部副部長(zhǎng)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席樓繼偉介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)情況。 泰迪高度評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)