【正文】 答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南 》 有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息， 不再執(zhí)行 《 擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法 》（財會 [2022]17號） 。 – 在情形 2中，子公司自身財務(wù)報表中將該交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，因為子公司是貨物或勞務(wù)的接受方，且負有結(jié)算義務(wù)。 15 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 對會計實務(wù)的可能影響（續(xù)） ? 舉例：哪一方負有結(jié)算義務(wù)？ – 情形 1： 子公司 接受貨物或勞務(wù)， 母公司 負有結(jié)算義務(wù)；對價金額取決于 母公司 的股價。 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 對會計實務(wù)的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價轉(zhuǎn)讓擬上市公司股權(quán)： – 根據(jù)“接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理”的規(guī)定：擬上市公司系接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義務(wù)；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，在擬上市公司的財務(wù)報表上對該交易予以確認和計量。 ? 本主體的合并報表和個別報表層面的會計處理： – 現(xiàn)金并非來自“本主體” – 所授予的并非本主體自身權(quán)益工具 – 會計處理 ——嚴(yán)格來說并非股份支付準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但 IASB傾向于要求所有接受貨物或勞務(wù)的主體均需對此作出會計處理。按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認負債。 10 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定（續(xù)） ? 負有結(jié)算義務(wù)的一方在其自身財務(wù)報表中的會計處理 – 僅當(dāng)結(jié)算義務(wù)方以其自身權(quán)益工具結(jié)算時，才作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； – 其他情況，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定 ? 接受貨物或服務(wù)一方在其自身財務(wù)報表中的會計處理 – 滿足以下兩項條件 之一 的，作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付交易： ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算該項股份支付交易的義務(wù)； 或者 ? 授予的是其本身權(quán)益工具（無論是本主體新發(fā)行的自身權(quán)益工具，還是由其股東向貨物或服務(wù)的提供者轉(zhuǎn)讓其原持有的本主體自身權(quán)益工具） – 其他情形：接受貨物或勞務(wù)的一方作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付交易 ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)， 且 授予的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具 – 注意： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號 ——股份支付 》 的規(guī)定，在現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中，合計計入成本、費用的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧罱K支付現(xiàn)金的金額。 – “集團內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司（或控股股東、最終控制人）與子公司之間，也包括同屬一個集團但彼此無投資關(guān)系的兄弟公司之間。 ? “股份支付交易”的定義 – 主體所發(fā)生的以下兩類交易之一： ? 本主體通過股份支付安排從貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者（包括雇員）處取得貨物或勞務(wù)；或者 ? 在一項股份支付安排中，集團內(nèi)的其他成員取得貨物或勞務(wù)，但本主體承擔(dān)了對該交易進行結(jié)算的義務(wù)。 ? 本條并不是針對整個集團合并財務(wù)報表層面的處理。 （二） 接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù) 或 授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具 的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù) 且 授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為 對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認 資本公積（其他資本公積） 或 負債 。 ? 企業(yè)與作為其控股股東（或最終控制人）的自然人之間發(fā)生的類似交易，企業(yè)一方的會計處理參照本條規(guī)定執(zhí)行。 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 “股份支付安排”和“股份支付交易”的定義 ? “股份支付安排”的定義 – 主體（或同一集團內(nèi)的其他成員，或同一集團內(nèi)的其他成員的任何股東）與另一方（包括雇員）達成的交易安排，該交易安排授予另一方在滿足特定的可行權(quán)條件的情況下取得以下兩者之一的權(quán)利： ? 該主體的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，其金額系基于主體或集團內(nèi)另一成員企業(yè)的權(quán)益工具（包括股份或股票期權(quán)）的價值（或價格）確定；或者 ? 主體或集團內(nèi)另一成員企業(yè)的權(quán)益工具（包括股份或股票期權(quán)）。 – “交易”和“安排”這兩個詞經(jīng)?；煊茫虼宋覀円⒁飧鶕?jù)上下文辨別某一事項是否屬于適用股份支付會計準(zhǔn)則的“股份支付交易”。但是，根據(jù) IASB在修訂后 IFRS 2的“結(jié)論基礎(chǔ)”部分中的表述， IASB傾向于將此類交易也納入修訂后 IFRS 2的規(guī)范范圍。 ? 但是，在接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方同屬的企業(yè)集團的合并報表層面，股份支付計入成本、費用的金額仍然等于最終支付現(xiàn)金的金額。 11 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務(wù) 所 舉例 ? 背景資料： – 情形 1：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 子公司 權(quán)益工具的價格相掛鉤 – 情形 2：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 母公司 權(quán)益工具的價格相掛鉤 ? 分析及會計處理：（同時適用于上述兩種情形） – 集團合并財務(wù)報表層面 ——現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 – 母公司個別財務(wù)報表層面： ? 母公司負有結(jié)算義務(wù) ? 所授予的并非母公司自身權(quán)益工具 ? 會計處理：母公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。 ? 上述原則對于前頁所舉例子的影響： 13 所確認的金額： 可行權(quán)條件中的非市場條