會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新培訓(xùn)課件—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》(2)—股份支付及其他-全文預(yù)覽
【正文】 答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南 》 有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息， 不再執(zhí)行 《 擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 》（財(cái)會(huì) [2022]17號(hào)） 。 – 在情形 2中，子公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表中將該交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，因?yàn)樽庸臼秦浳锘騽趧?wù)的接受方，且負(fù)有結(jié)算義務(wù)。 15 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能影響（續(xù)） ? 舉例：哪一方負(fù)有結(jié)算義務(wù)？ – 情形 1： 子公司 接受貨物或勞務(wù)， 母公司 負(fù)有結(jié)算義務(wù)；對(duì)價(jià)金額取決于 母公司 的股價(jià)。 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價(jià)轉(zhuǎn)讓擬上市公司股權(quán)： – 根據(jù)“接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理”的規(guī)定：擬上市公司系接受服務(wù)企業(yè)，但沒(méi)有結(jié)算義務(wù)；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，在擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該交易予以確認(rèn)和計(jì)量。 ? 本主體的合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理： – 現(xiàn)金并非來(lái)自“本主體” – 所授予的并非本主體自身權(quán)益工具 – 會(huì)計(jì)處理 ——嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并非股份支付準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但 IASB傾向于要求所有接受貨物或勞務(wù)的主體均需對(duì)此作出會(huì)計(jì)處理。按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 10 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 解釋 4號(hào)第七條中對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（續(xù)） ? 負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 – 僅當(dāng)結(jié)算義務(wù)方以其自身權(quán)益工具結(jié)算時(shí)，才作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； – 其他情況，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 解釋 4號(hào)第七條中對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 ? 接受貨物或服務(wù)一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 – 滿足以下兩項(xiàng)條件 之一 的，作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付交易： ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)沒(méi)有結(jié)算該項(xiàng)股份支付交易的義務(wù)； 或者 ? 授予的是其本身權(quán)益工具（無(wú)論是本主體新發(fā)行的自身權(quán)益工具，還是由其股東向貨物或服務(wù)的提供者轉(zhuǎn)讓其原持有的本主體自身權(quán)益工具） – 其他情形：接受貨物或勞務(wù)的一方作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付交易 ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)， 且 授予的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具 – 注意： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) ——股份支付 》 的規(guī)定，在現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中，合計(jì)計(jì)入成本、費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧罱K支付現(xiàn)金的金額。 – “集團(tuán)內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司（或控股股東、最終控制人）與子公司之間，也包括同屬一個(gè)集團(tuán)但彼此無(wú)投資關(guān)系的兄弟公司之間。 ? “股份支付交易”的定義 – 主體所發(fā)生的以下兩類交易之一： ? 本主體通過(guò)股份支付安排從貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者（包括雇員）處取得貨物或勞務(wù)；或者 ? 在一項(xiàng)股份支付安排中，集團(tuán)內(nèi)的其他成員取得貨物或勞務(wù)，但本主體承擔(dān)了對(duì)該交易進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。 ? 本條并不是針對(duì)整個(gè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的處理。 （二） 接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù) 或 授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具 的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù) 且 授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為 對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn) 資本公積（其他資本公積） 或 負(fù)債 。 ? 企業(yè)與作為其控股股東（或最終控制人）的自然人之間發(fā)生的類似交易，企業(yè)一方的會(huì)計(jì)處理參照本條規(guī)定執(zhí)行。 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 “股份支付安排”和“股份支付交易”的定義 ? “股份支付安排”的定義 – 主體（或同一集團(tuán)內(nèi)的其他成員，或同一集團(tuán)內(nèi)的其他成員的任何股東）與另一方（包括雇員）達(dá)成的交易安排，該交易安排授予另一方在滿足特定的可行權(quán)條件的情況下取得以下兩者之一的權(quán)利： ? 該主體的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，其金額系基于主體或集團(tuán)內(nèi)另一成員企業(yè)的權(quán)益工具（包括股份或股票期權(quán)）的價(jià)值（或價(jià)格）確定；或者 ? 主體或集團(tuán)內(nèi)另一成員企業(yè)的權(quán)益工具（包括股份或股票期權(quán)）。 – “交易”和“安排”這兩個(gè)詞經(jīng)?；煊茫虼宋覀円⒁飧鶕?jù)上下文辨別某一事項(xiàng)是否屬于適用股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“股份支付交易”。但是，根據(jù) IASB在修訂后 IFRS 2的“結(jié)論基礎(chǔ)”部分中的表述， IASB傾向于將此類交易也納入修訂后 IFRS 2的規(guī)范范圍。 ? 但是，在接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方同屬的企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表層面，股份支付計(jì)入成本、費(fèi)用的金額仍然等于最終支付現(xiàn)金的金額。 11 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 舉例 ? 背景資料： – 情形 1：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 子公司 權(quán)益工具的價(jià)格相掛鉤 – 情形 2：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 母公司 權(quán)益工具的價(jià)格相掛鉤 ? 分析及會(huì)計(jì)處理：（同時(shí)適用于上述兩種情形） – 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 ——現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 – 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面： ? 母公司負(fù)有結(jié)算義務(wù) ? 所授予的并非母公司自身權(quán)益工具 ? 會(huì)計(jì)處理：母公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 上述原則對(duì)于前頁(yè)所舉例子的影響： 13 所確認(rèn)的金額： 可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條
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