【正文】 答：融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照 《 企業(yè)會計準則 ——應用指南 》 有關保險公司財務報表格式規(guī)定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息， 不再執(zhí)行 《 擔保企業(yè)會計核算辦法 》（財會 [2022]17號） 。 – 在情形 2中，子公司自身財務報表中將該交易作為現金結算的股份支付處理，因為子公司是貨物或勞務的接受方，且負有結算義務。 15 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 對會計實務的可能影響（續(xù)） ? 舉例：哪一方負有結算義務？ – 情形 1： 子公司 接受貨物或勞務， 母公司 負有結算義務；對價金額取決于 母公司 的股價。 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 對會計實務的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價轉讓擬上市公司股權： – 根據“接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理”的規(guī)定：擬上市公司系接受服務企業(yè)，但沒有結算義務；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權益工具，所以應作為權益結算的股份支付，在擬上市公司的財務報表上對該交易予以確認和計量。 ? 本主體的合并報表和個別報表層面的會計處理： – 現金并非來自“本主體” – 所授予的并非本主體自身權益工具 – 會計處理 ——嚴格來說并非股份支付準則的規(guī)范范圍，但 IASB傾向于要求所有接受貨物或勞務的主體均需對此作出會計處理。按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認負債。 10 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定（續(xù)） ? 負有結算義務的一方在其自身財務報表中的會計處理 – 僅當結算義務方以其自身權益工具結算時，才作為權益結算的股份支付處理； – 其他情況，作為現金結算的股份支付處理。 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 解釋 4號第七條中對會計處理的規(guī)定 ? 接受貨物或服務一方在其自身財務報表中的會計處理 – 滿足以下兩項條件 之一 的，作為 權益結算 的股份支付交易： ? 接受貨物或服務的企業(yè)沒有結算該項股份支付交易的義務； 或者 ? 授予的是其本身權益工具（無論是本主體新發(fā)行的自身權益工具，還是由其股東向貨物或服務的提供者轉讓其原持有的本主體自身權益工具） – 其他情形：接受貨物或勞務的一方作為 現金結算 的股份支付交易 ? 接受貨物或服務的企業(yè)具有結算義務， 且 授予的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具 – 注意： ? 根據 《 企業(yè)會計準則第 11號 ——股份支付 》 的規(guī)定，在現金結算的股份支付中，合計計入成本、費用的金額應當等于最終支付現金的金額。 – “集團內的成員之間”不僅僅包括母公司（或控股股東、最終控制人）與子公司之間，也包括同屬一個集團但彼此無投資關系的兄弟公司之間。 ? “股份支付交易”的定義 – 主體所發(fā)生的以下兩類交易之一： ? 本主體通過股份支付安排從貨物或勞務的供應者（包括雇員）處取得貨物或勞務；或者 ? 在一項股份支付安排中，集團內的其他成員取得貨物或勞務，但本主體承擔了對該交易進行結算的義務。 ? 本條并不是針對整個集團合并財務報表層面的處理。 （二） 接受服務企業(yè)沒有結算義務 或 授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具 的，應當將該股份支付交易作為 權益結算 的股份支付處理； 接受服務企業(yè)具有結算義務 且 授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為 現金結算 的股份支付處理。 結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為 對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認 資本公積（其他資本公積） 或 負債 。 ? 企業(yè)與作為其控股股東（或最終控制人）的自然人之間發(fā)生的類似交易，企業(yè)一方的會計處理參照本條規(guī)定執(zhí)行。 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 “股份支付安排”和“股份支付交易”的定義 ? “股份支付安排”的定義 – 主體（或同一集團內的其他成員，或同一集團內的其他成員的任何股東）與另一方（包括雇員）達成的交易安排，該交易安排授予另一方在滿足特定的可行權條件的情況下取得以下兩者之一的權利： ? 該主體的現金或其他資產，其金額系基于主體或集團內另一成員企業(yè)的權益工具（包括股份或股票期權）的價值（或價格）確定；或者 ? 主體或集團內另一成員企業(yè)的權益工具（包括股份或股票期權）。 – “交易”和“安排”這兩個詞經?；煊茫虼宋覀円⒁飧鶕舷挛谋鎰e某一事項是否屬于適用股份支付會計準則的“股份支付交易”。但是，根據 IASB在修訂后 IFRS 2的“結論基礎”部分中的表述， IASB傾向于將此類交易也納入修訂后 IFRS 2的規(guī)范范圍。 ? 但是，在接受服務方和結算義務方同屬的企業(yè)集團的合并報表層面，股份支付計入成本、費用的金額仍然等于最終支付現金的金額。 11 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 舉例 ? 背景資料： – 情形 1：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務）支付現金，其金額與 子公司 權益工具的價格相掛鉤 – 情形 2：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務）支付現金，其金額與 母公司 權益工具的價格相掛鉤 ? 分析及會計處理：（同時適用于上述兩種情形） – 集團合并財務報表層面 ——現金結算的股份支付 – 母公司個別財務報表層面： ? 母公司負有結算義務 ? 所授予的并非母公司自身權益工具 ? 會計處理：母公司作為現金結算的股份支付進行會計處理。 ? 上述原則對于前頁所舉例子的影響： 13 所確認的金額： 可行權條件中的非市場條