會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新培訓(xùn)課件—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》(2)—股份支付及其他-文庫吧
2024-12-27 20:31 本頁面
【正文】 別某一事項(xiàng)是否屬于適用股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“股份支付交易”。 – “集團(tuán)內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司（或控股股東、最終控制人）與子公司之間，也包括同屬一個(gè)集團(tuán)但彼此無投資關(guān)系的兄弟公司之間。 – 如果子公司接受貨物或服務(wù)，但由母公司承擔(dān)以現(xiàn)金結(jié)算的義務(wù)，則從子公司這一會(huì)計(jì)主體的角度，現(xiàn)金并非來自本會(huì)計(jì)主體。嚴(yán)格來說，從子公司角度，該交易并非股份支付準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的股份支付交易。但是，根據(jù) IASB在修訂后 IFRS 2的“結(jié)論基礎(chǔ)”部分中的表述， IASB傾向于將此類交易也納入修訂后 IFRS 2的規(guī)范范圍。 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 解釋 4號(hào)第七條中對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 ? 接受貨物或服務(wù)一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 – 滿足以下兩項(xiàng)條件 之一 的，作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付交易： ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算該項(xiàng)股份支付交易的義務(wù)； 或者 ? 授予的是其本身權(quán)益工具（無論是本主體新發(fā)行的自身權(quán)益工具，還是由其股東向貨物或服務(wù)的提供者轉(zhuǎn)讓其原持有的本主體自身權(quán)益工具） – 其他情形：接受貨物或勞務(wù)的一方作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付交易 ? 接受貨物或服務(wù)的企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)， 且 授予的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具 – 注意： ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) ——股份支付 》 的規(guī)定，在現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中，合計(jì)計(jì)入成本、費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧罱K支付現(xiàn)金的金額。但是，在上述情況下，接受貨物或勞務(wù)的一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的成本并不等于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方最終支付的現(xiàn)金。即接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方雙方均不把實(shí)際支付的現(xiàn)金金額確認(rèn)為自身的成本、費(fèi)用。 ? 但是，在接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方同屬的企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表層面，股份支付計(jì)入成本、費(fèi)用的金額仍然等于最終支付現(xiàn)金的金額。 10 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 解釋 4號(hào)第七條中對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（續(xù)） ? 負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 – 僅當(dāng)結(jié)算義務(wù)方以其自身權(quán)益工具結(jié)算時(shí)，才作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； – 其他情況，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 ? 對(duì)本條中“結(jié)算義務(wù)”的理解 – 本條中的“結(jié)算義務(wù)”是指根據(jù)股份支付安排或合同承擔(dān)的合同義務(wù)，或者相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的法定義務(wù)。對(duì)于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方而言，履行該等義務(wù)并不一定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出（例如，以結(jié)算義務(wù)方自身的權(quán)益工具結(jié)算），因此此處的“結(jié)算義務(wù)”并不等同于會(huì)計(jì)上的“負(fù)債”或“義務(wù)”概念。 11 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 舉例 ? 背景資料： – 情形 1：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 子公司 權(quán)益工具的價(jià)格相掛鉤 – 情形 2：母公司向子公司的雇員（這些雇員僅為該子公司提供服務(wù)）支付現(xiàn)金，其金額與 母公司 權(quán)益工具的價(jià)格相掛鉤 ? 分析及會(huì)計(jì)處理：（同時(shí)適用于上述兩種情形） – 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 ——現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 – 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面： ? 母公司負(fù)有結(jié)算義務(wù) ? 所授予的并非母公司自身權(quán)益工具 ? 會(huì)計(jì)處理：母公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 – 子公司個(gè)別報(bào)表層面： ? 子公司是貨物或勞務(wù)的接受方 ? 子公司不負(fù)有結(jié)算義務(wù) ? 會(huì)計(jì)處理：子公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 12 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件 ? 權(quán)益結(jié)算的股份支付交易，僅當(dāng)可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（包括服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)業(yè)績條件）發(fā)生變化時(shí)，才對(duì)股份支付總成本重新進(jìn)行計(jì)量。 ? 上述原則對(duì)于前頁所舉例子的影響： 13 所確認(rèn)的金額： 可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件 市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件 滿足 未滿足 滿足 未滿足 集團(tuán)合并報(bào)表層面 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） 實(shí)際支付的金額 0 實(shí)際支付的金額 0 母公司個(gè)別報(bào)表層面 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） 實(shí)際支付的金額（借記對(duì)該子公司的長期股權(quán)投資） 0 實(shí)際支付的金額（借記對(duì)該子公司的長期股權(quán)投資） 0 子公司個(gè)別報(bào)表層面 （權(quán)益結(jié)算的股份支付） 授予日公允價(jià)值 0 授予日公允價(jià)值 授予日公允價(jià)值 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 其中一方并非集團(tuán)成員時(shí)的處理 ? 背景信息： – 股東（并非本集團(tuán)的成員）向本主體的貨物或勞務(wù)供應(yīng)者支付現(xiàn)金，其金額與 本主體 的股價(jià)相掛鉤。 ? 本主體的合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理： – 現(xiàn)金并非來自“本主體” – 所授予的并非本主體自身權(quán)益工具 – 會(huì)計(jì)處理 ——嚴(yán)格來說并非股份支付準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，但 IASB傾向于要求所有接受貨物或勞務(wù)的主體均需對(duì)此作出會(huì)計(jì)處理。 ? 該股東的財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理： – 現(xiàn)金的金額并非基于該股東自身或該股東所在集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè) – 所授予的并非該股東自身的權(quán)益工具 – 會(huì)計(jì)處理 ——不屬于股份支付交易，應(yīng)適用金融工具或者或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)）。 ? 說明 – IASB認(rèn)為：對(duì)不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易在其各自財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理進(jìn)行規(guī)范，將導(dǎo)致項(xiàng)目范圍的重大擴(kuò)展，以及改變 IFRS 2的適用范圍。因此繼續(xù)沿用現(xiàn)行 IFRS 2對(duì)此類交易的處理指引。 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能影響 ? 擬上市公司在 IPO之前，控股股東向擬上市公司高管低價(jià)轉(zhuǎn)讓擬上市公司股權(quán)： – 根據(jù)“接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處
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