舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定的比較論文訂(編輯修改稿)
2025-07-09 15:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入的新概念進(jìn)一步增強(qiáng)了我國企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性和相關(guān)性，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。行文較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更規(guī)范，會(huì)計(jì)工作有據(jù)可依，對(duì)我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程具有重要意義。 （二） 擴(kuò)大了適用范圍 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理 念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。舊準(zhǔn)則體系中沒有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，只是在各項(xiàng)具體資產(chǎn)準(zhǔn)則，如《存貨》準(zhǔn)則、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則和《無形資產(chǎn)》等準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值作了相關(guān)規(guī)定。而此次全面修改準(zhǔn)則體系時(shí)則單設(shè)了一個(gè)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。 [4] （三） 增加了可回收金額計(jì)量的操作性 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則增加了可回收金額計(jì)量的操作性，其中包括公允價(jià)值的使用與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算。 曲靖師范學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育專業(yè)本 科畢業(yè)論文 2021 年 5 月 1 7 “公允價(jià)值”是指在公平的市場(chǎng)交易中 , 理智的雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的交易價(jià)格 , 其最大特征是來自于公平交易的市場(chǎng)，比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“銷售價(jià)格”更加恰當(dāng)，理論上能最大限度地防止利潤操縱。根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)“公允價(jià)值”的描述，確定的標(biāo)準(zhǔn)，由先到后分別是：買賣雙方信息對(duì)稱，公平協(xié)商；按照活躍市的價(jià)格；參考同類資產(chǎn)最近交易價(jià)。 [5] 算 “資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“使用價(jià)值”從本質(zhì)上是一致的。相比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算的指導(dǎo)幾乎空白，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。其中，主要包括：資金持續(xù)使用過程中及處置時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和為此而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；如果是建立在預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多能涵蓋 5 年，若時(shí)間更長(zhǎng)，則需證明是合理的，增長(zhǎng)率必須是合理的，一般情況下，不應(yīng)超過所處行業(yè)或地區(qū)，或資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率；以資產(chǎn)當(dāng)前的狀況為基礎(chǔ)，不包括資產(chǎn)重組、資產(chǎn)改良、籌資活動(dòng)、所 得稅收付、或有事項(xiàng)等產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；折現(xiàn)率必須是稅前的，若涉及到外幣，則按照現(xiàn)值計(jì)算當(dāng)日的即期匯率折算。 [6]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。 [7] （四） 在減值跡象判斷上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加明確 、 舊資產(chǎn)減值跡象判斷比較 資產(chǎn)減值跡象的判斷舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有明確規(guī)定。新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào) — 資產(chǎn)減值》對(duì)此有明確規(guī)定 :一是明確會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，二是明確如不存在減值跡 象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額也不必確認(rèn)減值損失。 [8] (l)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 (2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流盤現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 (4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 謝志敏：新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定的比較 8 (5)資產(chǎn)已經(jīng)或者 將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 (6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤 (或者虧損 )遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 (或者高于 )預(yù)計(jì)金額等。 (7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 （五） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤主通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。 1. 舊會(huì)計(jì)減值沖回的手段 減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用 手段。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法一般來說有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)服務(wù)。 [9]在舊準(zhǔn)則中，上述兩種減值沖回的方法合法但不合理，這種合法但不合理的方法嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 (1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在第七章對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)得的原因、程序、方法等在附注中 披露提出了明確的要求，這必然會(huì)促使管理當(dāng)局正確地運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露程度密切相關(guān)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提披露越充分，會(huì)計(jì)信息使用者在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，越有利于對(duì)與資產(chǎn)減值的相關(guān)信息作出正確地判斷，這對(duì)于提供會(huì)計(jì)信息的管理當(dāng)局而言，無疑多了一層壓力。 (2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，謹(jǐn)慎地引入公充價(jià)值這一計(jì)量屬性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)本身就是要提供真實(shí)的、公充的會(huì)計(jì)信息，以公充價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)可收回金額理所當(dāng)然是最真實(shí)、最公充的。但新準(zhǔn)則考 慮到我國國情，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審慎地運(yùn)用公充價(jià)值這一計(jì)量屬性，必然會(huì)促使企業(yè)為會(huì)計(jì)信息
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