新會計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)問題探討(編輯修改稿)
2025-07-04 19:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊會計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。 ?。ㄒ唬┪磥憩F(xiàn)金流量的預(yù)測。 企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是非常困難的，尤其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過五年時(shí)，其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。因此，筆者認(rèn)為未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)該合理的根據(jù)管理部門已經(jīng)批準(zhǔn)的最后預(yù)算或預(yù)測等基礎(chǔ)上。企業(yè)一般應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，除非有證據(jù)表明，遞增的增長率是合理的。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該以合理的、可支持的假設(shè)、推測為依據(jù)。所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量中考慮到。對依據(jù)的依賴程度應(yīng)與依據(jù)可被客觀驗(yàn)證的程度相一致。如果已預(yù)測出可能的現(xiàn)金流量的數(shù)量范圍或時(shí)間范圍，那么在決定未來現(xiàn)金流量最佳預(yù)測值時(shí)，應(yīng)考慮結(jié)果的可能性。 ?。ǘ┱郜F(xiàn)率難以選擇。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率的應(yīng)用上，包括利息的可收回金額一般依照兩種方法計(jì)量：一是包括實(shí)際債務(wù)利息的未經(jīng)折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；二是以貸款利率等一些年利率進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。支持前一種方法的學(xué)者認(rèn)為用債務(wù)利率，如增量借款利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是實(shí)現(xiàn)計(jì)量日的較實(shí)用的方法。他們認(rèn)為，沒有負(fù)債的企業(yè)也需要將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，初始的投資決策已經(jīng)包括了對負(fù)債和權(quán)益資金成本的考慮。但使用包括利息的可收回成本法對實(shí)質(zhì)相同的減值資產(chǎn)帶來不同的賬面價(jià)值，由于這些固定資產(chǎn)屬于不同的企業(yè)，而企業(yè)的負(fù)債能力各不相同，折現(xiàn)率除了代表貨幣
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