新會計準(zhǔn)則體系下銀行貸款核算有關(guān)問題的研究(編輯修改稿)
2025-08-31 16:52 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 按10%的利率測試：3270+270= ＜3006（注2）根據(jù)插入法計算，實際利率=[8%（）+10%（）]247。（）=%為了簡化計算，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中規(guī)定，如果合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（二）貸款減值損失的確認(rèn)“單項金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)和“類似信用風(fēng)險特征”的分類方法，作為本行重要的會計政策。按新準(zhǔn)則規(guī)定，“單項重大的金融資產(chǎn)”和“單項不重大的金融資產(chǎn)”的減值測試方法是不一樣的，“單項重大的金融資產(chǎn)”需要單獨測試；而為了減輕測試量，對“單項不重大的金融資產(chǎn)”，可以將具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合在一起進行測試，因此，“單項金額重大”的貸款標(biāo)準(zhǔn)高與低，直接決定減值測試的復(fù)雜程度和結(jié)果，從而影響損益。“具有類似信用風(fēng)險特征”一般指資產(chǎn)類型、貸款期限、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等，對“單項不重大的金融資產(chǎn)”按“具有類似信用風(fēng)險特征”進行分類組合測試。分組不同，減值測試的結(jié)果也不同，因此，各銀行在執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)明確分組標(biāo)準(zhǔn)，并作為本行重要的會計政策的組成部分。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)應(yīng)包括在有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。對于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項特定資產(chǎn)，一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其從該組合中分出來，單獨確認(rèn)減值損失。減值測試的基礎(chǔ)是未來現(xiàn)金流量，由于商業(yè)銀行貸款數(shù)量龐大且變動很快，應(yīng)該考慮計算機系統(tǒng)的技術(shù)支持，否則，無法按月完成測試工作。應(yīng)考慮單獨開發(fā)或在各銀行綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)內(nèi)鑲嵌金融資產(chǎn)減值測試系統(tǒng)，系統(tǒng)在功能方面應(yīng)能滿足提供賬面價值、未來現(xiàn)金流入（單項金額重大的逐筆提供、不重大按分組提供）、應(yīng)計提減值準(zhǔn)備等信息，未來現(xiàn)金流量由系統(tǒng)實際利率自動進行折現(xiàn)計算，與賬面價值進行比較計算出本期應(yīng)計提的減值損失，并自動產(chǎn)生記賬憑證，視情況由系統(tǒng)自動進行相關(guān)賬務(wù)處理，或根據(jù)憑證手工進行賬務(wù)處理。（三）會計利息收入和應(yīng)稅利息收入分別確定按新準(zhǔn)則規(guī)定，會計上的貸款利息收入按實際利率法計算確認(rèn)，而在計算繳納營業(yè)稅時，必須按合同金額和合同利率計算繳納，同時，對本金或應(yīng)收利息超過90天未收到的，應(yīng)予以沖回。兩者存在很大差異。那么，為了同時滿足這兩方面核算的要求，會計利息收入和應(yīng)稅利息收入應(yīng)分別確認(rèn)，對應(yīng)稅利息可采取在表外核算予以登記。由于兩者的不同，產(chǎn)生的另一個問題是在計算清繳所得稅時，必須將非稅利息收入從會計利潤中予以扣除，在進行核算中，非稅利息收入必須單獨反映。三、主要科目設(shè)置建議（一）設(shè)置“客戶貸款”科目核算按規(guī)定發(fā)放、提供信用以及承擔(dān)信用風(fēng)險而形成的各類正常的（即不包括逾期貸款和非應(yīng)計貸款）客戶貸款，包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、貼現(xiàn)（含商業(yè)匯票貼現(xiàn)、買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、信用證項下匯票貼現(xiàn)、信用證項下應(yīng)收款買入、福費廷、信用證議付等）、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、買入返售資產(chǎn)等可在本科目核算，建議最好單獨設(shè)置一級科目核算。本科目按內(nèi)部管理需要，按行業(yè)設(shè)置
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