【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年，IASC就如何具體確認(rèn)資產(chǎn)減值、如何確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額等一系列問題，通過了《征求意見稿第55號(hào)—資產(chǎn)減值》（E55），來(lái)自10個(gè)不同國(guó)家、不同行業(yè)的20多家知名公司參與了該測(cè)試。1998年4月，于馬來(lái)西亞召開的理事會(huì)會(huì)議上，通過了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》（IAS36）。IAS36的出臺(tái)為企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量提供了明確的指南，同時(shí)又規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，大大的提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。2002年，IASB發(fā)布了征求意見書，征求相關(guān)于IAS36中資產(chǎn)減值的內(nèi)部指標(biāo)以及使用價(jià)值確定的意見。于2004年3月，IASB出臺(tái)了修訂后的IAS36，IAS36對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的不斷完善，其內(nèi)容已為很多國(guó)家所借鑒。 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與美國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則的比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（CAS8）是在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提基礎(chǔ)、計(jì)提范圍以及減值損失可轉(zhuǎn)回等方面進(jìn)行了很大程度上的變革，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，重點(diǎn)指出了資產(chǎn)減值跡象的判斷依據(jù)、可收回金額的計(jì)量、減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值的處理方法，商譽(yù)的減值測(cè)試及有關(guān)資產(chǎn)減值信息的披露等具體內(nèi)容，但在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題上存在實(shí)質(zhì)性的差異。 準(zhǔn)則適用范圍的國(guó)際比較（1）IAS36[2]：涉及了土地、建筑物、投資性房地產(chǎn)中以成本模式計(jì)量的、商譽(yù)以及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資。（2）SFAS144[1]：包涵了長(zhǎng)期資產(chǎn)（不包括商譽(yù)、不攤銷的無(wú)形資產(chǎn)）、金融交易工具（包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資）。（3）CAS8：涉及了對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及投資性房地產(chǎn)中采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（指探明礦區(qū)權(quán)益、礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施）、無(wú)形資產(chǎn)（指資本化的開發(fā)支出）、商譽(yù)等。從上述我們可以清楚地看出三者都是適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)，然而SFAS144在無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、生物資產(chǎn)等方面的規(guī)定有許多不同之處。 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量的比較表2 資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較[11]IAS36CAS8SFAS144確認(rèn)時(shí)間企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷資產(chǎn)減值的跡象對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)及可辨認(rèn)、攤銷性的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在環(huán)境變化或者指向表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值無(wú)法得到收回時(shí)核算資產(chǎn)是否存在減值對(duì)商譽(yù)和部分無(wú)形資產(chǎn)要求每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試資產(chǎn)減值跡象外部信息來(lái)源：（1）資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期存在下跌，下跌的幅度很大程度上高于因正常的時(shí)間推移或者使用而發(fā)生的下跌；（2）市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或者法律等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、資產(chǎn)提供服務(wù)的運(yùn)行市場(chǎng)，在當(dāng)期或者未來(lái)會(huì)計(jì)期間發(fā)生巨大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了負(fù)面影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他投資報(bào)酬率在當(dāng)期己經(jīng)得到提高，從而可能影響到企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，進(jìn)而較大程度上降低資產(chǎn)的可收回金額；（4）該企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值很大程度上高于其資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額。內(nèi)部信息來(lái)源：（1）有證據(jù)顯示，資產(chǎn)已經(jīng)存在陳舊過時(shí)或者發(fā)生損壞；（2）該資產(chǎn)的使用方法或者程度己經(jīng)發(fā)生或即將要發(fā)生較大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了負(fù)面影響。這些變化包括了資產(chǎn)將要被閑置，有計(jì)劃終止或者重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)，或者計(jì)劃在以前預(yù)定的日期前處置該資產(chǎn)和重新估計(jì)具有確定使用壽命資產(chǎn)的使用壽命；（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)顯示，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)或者將要比預(yù)計(jì)的差很多。資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期出現(xiàn)大幅度下跌，該跌幅顯著高于因時(shí)間的推移或企業(yè)正常使用而預(yù)期的下跌。經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)條件、技術(shù)條件或者法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诔霈F(xiàn)很大程度變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。市場(chǎng)利率或其他投資回報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)得以提高，進(jìn)而影響企業(yè)在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量值時(shí)的折現(xiàn)率，致使資產(chǎn)可收回金額很大程度上降低。有足夠證據(jù)顯示資產(chǎn)已陳舊過時(shí)或該實(shí)體已發(fā)生損壞。企業(yè)資產(chǎn)已或?qū)⒁婚e置、停用或有計(jì)劃的提前處置。企業(yè)內(nèi)部有足夠報(bào)告顯示該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)成績(jī)已低于或者很大程度上將低于預(yù)期。其他足以顯示資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象。排除市場(chǎng)利率提高的影響，企業(yè)的折現(xiàn)率和企業(yè)的市值大大低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)減值損失確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額在很大程度上低于其賬面價(jià)值時(shí)，才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量總額小于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失可收回金額確定資產(chǎn)公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額同資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)中的相對(duì)較高者采用未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量資產(chǎn)減值損失計(jì)量資產(chǎn)可收回金額存在低于其賬面價(jià)值時(shí)，要將資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低至可收回金額，降低的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失額確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，以資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值計(jì)量通過上述條款對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，CAS8和IAS36在資產(chǎn)減值損失方面的確認(rèn)及計(jì)量上已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了大體上趨同，但與SFAS144卻存在很大程度上的差異。確認(rèn)時(shí)間上存在的不同是由于FASB考慮了如對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行周期性的測(cè)試所消耗的成本很大，而造成其他方面差異的原因是由于SFAS144與CASIAS36對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)采用了的不一樣的標(biāo)準(zhǔn)。CAS8與IAS36是以經(jīng)濟(jì)性為標(biāo)準(zhǔn)——即一旦發(fā)生資產(chǎn)減值就要予以確認(rèn)，其顯著特點(diǎn)是資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及計(jì)量采用了相同的核算基礎(chǔ)。SFAS144是以可能性為標(biāo)準(zhǔn)——即當(dāng)資產(chǎn)的賬面金額出現(xiàn)可能不會(huì)完全回收時(shí)，才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，其顯著特點(diǎn)表現(xiàn)為確認(rèn)資產(chǎn)及計(jì)量的基礎(chǔ)存在不同。 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的比較表3 資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的國(guó)際比較IAS36規(guī)定企業(yè)應(yīng)該于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)估算是否有跡象顯示以前年度確認(rèn)的除了商譽(yù)以外，資產(chǎn)的減值損失將不再存在或者已經(jīng)減少。如存在這些現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)預(yù)估該資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)對(duì)資產(chǎn)可收回金額做出的估計(jì)發(fā)生了變化時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)增加到可收回金額同時(shí)規(guī)定：（1）減值損失的沖回應(yīng)反映該資產(chǎn)在使用或者出售方面的潛在性的服務(wù)能力，比確認(rèn)減值損失時(shí)相對(duì)提高。若僅是因折現(xiàn)從而導(dǎo)致可收回金額相對(duì)高于其賬面價(jià)值，則不能轉(zhuǎn)回減值損失額。（2）因?yàn)闇p值損失的轉(zhuǎn)回而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面金額增加的，不能高于該項(xiàng)資產(chǎn)以前年度未確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面金額。（3）減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)立即在收益表里作為收益加以確認(rèn)。（4）已經(jīng)確認(rèn)的企業(yè)商譽(yù)減值損失額在以后期間都不得轉(zhuǎn)回。CAS8規(guī)定減值損失一旦得以確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間都不得轉(zhuǎn)回。其適用的范圍主要涵蓋固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（但不包括存貨、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等）SFAS144規(guī)定資產(chǎn)減值損失，使減值資產(chǎn)形成新的成本基礎(chǔ)，新的成本基礎(chǔ)不應(yīng)該再調(diào)整由此不難看出IAS36允許減值損失額轉(zhuǎn)回是有條件的，與其所代表的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”是密切相關(guān)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者通過減值損失的轉(zhuǎn)回了解有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)積極利益中的潛在跡象，致使得當(dāng)期及未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果得到更加公允的計(jì)量。而SFAS144不允許減值損失額轉(zhuǎn)回的原因在于：資產(chǎn)減值損失使得減值資產(chǎn)形成了新的成本核算基礎(chǔ)，已經(jīng)同其他未減值的資產(chǎn)置于同樣的核算基礎(chǔ)，因此后期就不該再將資產(chǎn)減值損失加以轉(zhuǎn)回。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不轉(zhuǎn)回的原因在于：（1）我國(guó)上市公司多存在提供虛假報(bào)表、故意操縱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的現(xiàn)象；（2）資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)多依賴于會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷能力，然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平相對(duì)有限。這相對(duì)于SFAS144減值損失不得轉(zhuǎn)回的原因有所不同。3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的問題 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的確認(rèn)問題 資產(chǎn)減值跡象認(rèn)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)地列舉了7個(gè)判斷資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，使得資產(chǎn)減值在實(shí)際應(yīng)用中更具有操作性，不過由于這些標(biāo)準(zhǔn)中含有大量的定性內(nèi)容，因此仍然存在著被用于盈余管理的可能。如在7條標(biāo)準(zhǔn)中包括“資產(chǎn)的當(dāng)期市場(chǎng)出現(xiàn)大幅度下跌，同時(shí)其跌幅顯著高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)期的下跌”的論述，其中，“大幅度”和“明顯高于”屬于定性的描述，并沒有更加詳細(xì)的規(guī)定，這就增加了主觀的成分。這樣的論述在7條標(biāo)準(zhǔn)中是普遍存在，如“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所處的經(jīng)濟(jì)條件、技術(shù)條件或法律環(huán)境及資產(chǎn)所處的當(dāng)期市場(chǎng)或在未來(lái)近期將發(fā)生重大變化”中的“重大變化”；“市場(chǎng)利率或其他回報(bào)率在當(dāng)期市場(chǎng)已經(jīng)得以提高，進(jìn)而影響企業(yè)計(jì)算預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的折現(xiàn)率，致使資產(chǎn)可收回的金額較大幅度降低”中的“較大幅度”等等，這些論述都有待于出臺(tái)進(jìn)一步的細(xì)則加以規(guī)范。 資產(chǎn)減值確認(rèn)中的“資產(chǎn)組”問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的一大亮點(diǎn)是關(guān)于“資產(chǎn)組”的論述，資產(chǎn)組的認(rèn)定“應(yīng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入能否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為主要依據(jù)”。進(jìn)一步地，準(zhǔn)則中提出了認(rèn)定資產(chǎn)組的若干基本原則，但是我國(guó)從