新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理實(shí)踐(編輯修改稿)
2025-07-22 02:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 購(gòu)買日作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值，與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，不再通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)或遞延貸項(xiàng)——負(fù)商譽(yù)來(lái)調(diào)整，而是通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入來(lái)調(diào)整并計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表也產(chǎn)生了一定影響。 二、不同會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)后果 在資產(chǎn)負(fù)債表編制方面。不論采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，控股合并的會(huì)計(jì)處理主要包括合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理，其中合并方個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的處理主要為控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及購(gòu)買日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制；吸收合并由于購(gòu)買方和被購(gòu)買方會(huì)形成一個(gè)法人主體，不存在確認(rèn)購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并的會(huì)計(jì)處理只涉及到合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。但在權(quán)益法下，合并一方在編制單獨(dú)報(bào)表或合并報(bào)表時(shí)，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)保持不變，繼續(xù)沿用合并另一方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，既不反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，也不確認(rèn)商譽(yù)。合并一方在記錄合并業(yè)務(wù)時(shí)，并不按合并另一方的股本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面數(shù)記錄，而是按換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記錄，但合并時(shí)業(yè)已存在的未分配利潤(rùn)可全額納入合并報(bào)表。在購(gòu)買法下，購(gòu)買方按照公允價(jià)值對(duì)被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)重新進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，以及商譽(yù)必須在購(gòu)買方的單獨(dú)報(bào)表或合并報(bào)表予以反映。無(wú)論合并的支付方式是付現(xiàn)還是換股，購(gòu)買方的股東權(quán)益（未分配利潤(rùn)除外）就是合并后的股東權(quán)益，被購(gòu)買方在合并時(shí)業(yè)已存在的未分配利潤(rùn)必須予以抵銷，不得納入合并報(bào)表。在物價(jià)上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，采用購(gòu)買法所報(bào)告的凈資產(chǎn)通常大于權(quán)益結(jié)合法?！ ?duì)利潤(rùn)表的影響。購(gòu)買法以公允價(jià)值為新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，需要確認(rèn)資產(chǎn)增值和商譽(yù)并在報(bào)表上對(duì)被購(gòu)買方的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)，以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷，在合并業(yè)績(jī)的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入（表現(xiàn)為全部購(gòu)買價(jià)格）與產(chǎn)出（表現(xiàn)為合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）的對(duì)稱性配比。但是，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于其賬面價(jià)值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過(guò)折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購(gòu)買法下的成本費(fèi)用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購(gòu)買法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括被合并企業(yè)購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)，而不管合并發(fā)生在哪一天。在權(quán)益結(jié)合法下，仍以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值核算，不存在上述攤銷或減值準(zhǔn)備，而且將參與合并另一方整個(gè)年度的利潤(rùn)納入合并報(bào)表。加上購(gòu)買法通常
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