新會計準則下企業(yè)合并的會計處理實踐(編輯修改稿)
2025-07-22 02:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 購買日作為合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值，與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值的差額，不再通過無形資產(chǎn)——商譽或遞延貸項——負商譽來調(diào)整，而是通過營業(yè)外支出或營業(yè)外收入來調(diào)整并計入當期損益，從而對會計報表也產(chǎn)生了一定影響。 二、不同會計處理方法導(dǎo)致不同的會計后果 在資產(chǎn)負債表編制方面。不論采用哪種會計處理方法，控股合并的會計處理主要包括合并方個別會計報表中的會計處理和合并會計報表的處理，其中合并方個別會計報表的處理主要為控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始確認和計量，以及購買日合并會計報表的編制；吸收合并由于購買方和被購買方會形成一個法人主體，不存在確認購買方的長期股權(quán)投資，其合并的會計處理只涉及到合并日合并財務(wù)報表的編制。但在權(quán)益法下，合并一方在編制單獨報表或合并報表時，計價基礎(chǔ)保持不變，繼續(xù)沿用合并另一方資產(chǎn)和負債的賬面價值，既不反映資產(chǎn)和負債的價值變動，也不確認商譽。合并一方在記錄合并業(yè)務(wù)時，并不按合并另一方的股本、資本公積等所有者權(quán)益項目的賬面數(shù)記錄，而是按換出股票的面值和股票溢價發(fā)行收入記錄，但合并時業(yè)已存在的未分配利潤可全額納入合并報表。在購買法下，購買方按照公允價值對被購買方的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)重新進行計量，產(chǎn)生了新的計價基礎(chǔ)，凈資產(chǎn)的價值變動，以及商譽必須在購買方的單獨報表或合并報表予以反映。無論合并的支付方式是付現(xiàn)還是換股，購買方的股東權(quán)益（未分配利潤除外）就是合并后的股東權(quán)益，被購買方在合并時業(yè)已存在的未分配利潤必須予以抵銷，不得納入合并報表。在物價上漲或資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，采用購買法所報告的凈資產(chǎn)通常大于權(quán)益結(jié)合法?！ 麧櫛淼挠绊憽Ｙ徺I法以公允價值為新的計價基礎(chǔ)，需要確認資產(chǎn)增值和商譽并在報表上對被購買方的資產(chǎn)和負債價值變動，以及合并中產(chǎn)生的商譽進行確認和攤銷，在合并業(yè)績的計量上實現(xiàn)了投入（表現(xiàn)為全部購買價格）與產(chǎn)出（表現(xiàn)為合并日后實現(xiàn)的利潤）的對稱性配比。但是，重估后資產(chǎn)的公允價值通常高于其賬面價值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費用，從而導(dǎo)致購買法下的成本費用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購買法下合并企業(yè)當年的利潤僅僅包括被合并企業(yè)購買日后實現(xiàn)的利潤，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當年的利潤包括被合并企業(yè)整個年度的利潤，而不管合并發(fā)生在哪一天。在權(quán)益結(jié)合法下，仍以資產(chǎn)的原賬面價值核算，不存在上述攤銷或減值準備，而且將參與合并另一方整個年度的利潤納入合并報表。加上購買法通常
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