【文章內(nèi)容簡介】 中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當?shù)姆绞竭M行折扣，以降低稅負。 某商品批發(fā)企業(yè)， 12月 1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為 40萬元，折扣率為 5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將 折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好， 12月 7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為 25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算 12月份應(yīng)繳納所得稅。 分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。 這樣銷售收入 =400 000 + 400 000 (1 – 5%) = 780 000元 應(yīng)納所得稅額 =780 000 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入 =400 000 + 400 000 = 800 000元 應(yīng)納所得稅額 =800 000 25% = 200 000元 結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕 5 000元。 ⑶ 抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策 的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如 企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 ⑷ 延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度 應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所 7 得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終 45日內(nèi)進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動的資金而又不違法。 某 企業(yè) 每月平均實現(xiàn)利潤 12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支 6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 25%計算，每月申報并繳納所得稅（ 12 000 + 6 000） 25% = 4 500元。如 果每月按 12 000元申報，只需要申報納稅 12 000 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。 3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟 實則偷稅逃稅。 納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅 3 年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大 稅收制度不 夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面 6。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不 再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。 沒有考慮籌劃風(fēng)險 很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險是無處不在的。首先是法律風(fēng)險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風(fēng)險，企業(yè)在進行籌劃時是 基于某些條件進行的，當條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導(dǎo)致失敗。 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常 有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政 府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標的方案，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應(yīng)首先將政府因素考慮進去，與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。 4 受新會計準則影響的主要稅種 8 我國現(xiàn)行的稅制體系有 20 多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從組計征、從稅計征等多種形 式。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復(fù)合計征方式。受新會計準則影響較大的主要集中在實行從價計征和從組計征征收方式的稅中上，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。新會計準則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個方面：一是影響計稅依據(jù)。由于新會計準則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會計準則在確認、計量方式和標志等方面與稅法規(guī)定有相當大的差別，企業(yè)在納稅申報時需要 做大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項目，需要作連續(xù)性的多起調(diào)整。三是影響稅收負擔。實行新會計準則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計入當期損益的新會計事項?，F(xiàn)行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規(guī)定。 會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當期的損益乃至稅 收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)先的納稅方案是很有意義的。 新會計準則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計價方法的變化。新準則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進先出法轉(zhuǎn)向其他的計價方法（先進先出法，加權(quán)平均法等）時，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會 引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈產(chǎn)值等指標至少每年復(fù)核一次，當其預(yù)期使用壽命和凈產(chǎn)值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈產(chǎn)值。 新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果。其中公允價值的引入時新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、 投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。 新的所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期末應(yīng)該定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用?？梢?，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和 遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。 在新的債務(wù)重組準則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負債而產(chǎn)生的收益確認為債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能 力給予一丁點豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計量 9 方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公