【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 三）、 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響 會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng) 的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù) 據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。 審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。 會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡(jiǎn)，又被視為審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來(lái)源而定。 （四）、 對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響 對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)， 就不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。 （五）、 對(duì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響 由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化 ,手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也很難適用 。 在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題 。 又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則 。 在國(guó)外 ,美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 1987 年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》 ,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984 年公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 15》 《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16》 《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等 ,都是對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所發(fā)布的一系列文件 ,在我國(guó) ,由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后 ,而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步 ,因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多 。 （六）、 對(duì)審計(jì)人員的影響 在會(huì)計(jì)電算化條件下 ,由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變 ,不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?qū)徲?jì)線索的改變 而無(wú)法參與審計(jì) 。不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無(wú)法識(shí)別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng) 。不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員也就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此 ,審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí) ,而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。 （七）、 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響 現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì) ,即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中 ,會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī) ,使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分 離 ,牽制力下降。如在手工方式下 ,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施 ,基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后 ,憑證即是帳 ,帳即是憑證 ,二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已 ,也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。 三、 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的問(wèn)題及原因分析 （一）、 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的問(wèn)題 繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì) 我國(guó)電算化審計(jì)方法還處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段 ,審計(jì)證據(jù)難以取得 ,審計(jì)完全處于被動(dòng)地位。 電算化系統(tǒng)的審計(jì) ,一般來(lái)說(shuō)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段 :繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。而目前在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中 ,對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段 ,即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件 ,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法 ,不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì) ,顯然是具有片面性的。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制 ,后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?,其他敏感性信 息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位 ,難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論 ,難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。 手工作坊式的審計(jì) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用仍限于基礎(chǔ)的文字處理 ,并沒(méi)有將審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合起來(lái) ,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)運(yùn)算快、精準(zhǔn)率高、存儲(chǔ)功能強(qiáng)大的優(yōu)點(diǎn)?！笆止ぷ鞣皇降膶徲?jì)”是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的另一種狀況 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工具仍主要是紙、筆、計(jì)算機(jī)。在審計(jì)的過(guò)程中 ,抄錄明細(xì)表和記賬憑證、計(jì)算加總、復(fù)查核對(duì)等簡(jiǎn)單的腦力勞動(dòng)仍然是占注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的很大一部分時(shí)間和精力。此外由于注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的審計(jì)時(shí)間是事先計(jì)劃好的 ,審計(jì)收費(fèi)也是按天計(jì)算的 ,因此被審計(jì)單位為了節(jié)約開(kāi)支往往希望審計(jì)的時(shí)間越短越好 ,不樂(lè)意也不配合審計(jì)人員額外加長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間 ,因此這就造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有時(shí)間 ,也沒(méi)有精力對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行更為透徹的分析和判斷 ,這樣就在無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些效率高科學(xué)的審計(jì)方法 ,如統(tǒng)計(jì)抽樣法、趨勢(shì)分析法等 ,由于實(shí)施成本高 ,時(shí)間長(zhǎng) ,也常常未被采用。特別是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后 ,核算的更明細(xì) ,可見(jiàn)的處理過(guò)程卻減少了 ,加劇了跟蹤審計(jì)線索的難 度 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中明顯感覺(jué)到時(shí)間、精力都吧夠 ,影響了審計(jì)效果和審計(jì) 結(jié)論。 電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面 在應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在著一種危險(xiǎn)的傾向，即計(jì)算機(jī)應(yīng) 用與審計(jì)程序其它部分相分離。特別是在計(jì)算機(jī)由其專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員操作時(shí) ,他們可能不大了解審計(jì)工作的目標(biāo)，在對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)也不能從審計(jì)項(xiàng)日總體上去考慮，而形成偏差。在使用計(jì)算機(jī)的過(guò)程中，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與審計(jì)作業(yè)的聯(lián)系并不明確 ，容易產(chǎn)生過(guò)分強(qiáng)調(diào)技術(shù)的傾向，特別是在計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的今天 ,很容易將審計(jì)人員的注意力吸引到新技術(shù)的變化和發(fā)展方面，而忽視了審計(jì) 的總體目標(biāo)。如果審計(jì)人員能夠充分 了解上述限制和不足，應(yīng)能夠更好地運(yùn)用計(jì)算機(jī)這個(gè)現(xiàn)代化的工具為審計(jì)工作服務(wù)。 （二）、 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)問(wèn)題的原因 電算化審計(jì)的立法和理論研究嚴(yán)重滯后 手工審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則目前而言是比較明確的 ,對(duì)電算化審計(jì)而言 ,審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化 ,過(guò)去手工操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已不適用 ,對(duì)與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究目前還比較少。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法也嚴(yán)重滯后 ,審計(jì)部門(mén)在被審計(jì)單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問(wèn)接口”時(shí)束手無(wú)策 ,沒(méi)有可依據(jù)的法律條文約束被 審計(jì)單位自覺(jué)提供電子數(shù)據(jù) ,接受審計(jì)監(jiān)督。目前政府審計(jì)方面審計(jì)署制定了《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》 (1993年 )、《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法