【正文】 關(guān)鍵詞： 會計電算化，審計，影響，內(nèi)部控制 ,對策 淺析會計電算化對審計的影響及對策 序言 計算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展及廣泛運(yùn)用是管理現(xiàn)代化的一個重要標(biāo)志 , 會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。 會計電算化的實(shí)現(xiàn)使會計信息處理快捷、準(zhǔn)確。 會計電 算 化的環(huán)境不可避免地為審計帶來了巨大的影響。 在 1997 年 7 月 1 日生效的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第 20 號 會計電算化環(huán)境下的審計》 我國 首次涉及到了計算機(jī)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī) ,其后又頒布了多項(xiàng)有關(guān)會計電算化的法律法規(guī)及準(zhǔn)則 ,但是與國外相比我國對電算化審計的研究還比較少 ,起步也比較晚 ,從而暴露出很多的問題急需改進(jìn)和完善 。 而會計信息系統(tǒng) (AISAccounting Information System)則是指管理系統(tǒng)的 一 個子系統(tǒng) ,是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù) ,收集 、 存儲 、 傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù) ,輸出會計信息 ,并將其反饋給個有關(guān)部門 ,為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助 ,為投資人 、 債權(quán)人 、 政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng) 。 計算機(jī)會計信息系統(tǒng)是在手工會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來的 ,與手工會計信息系統(tǒng)存在密切的聯(lián)系 ,具有如下一些共同的特征 :1 對數(shù)據(jù)的及時性要求高 。3 數(shù)據(jù)量大 。5 安全可靠性要求高 。 由于計算機(jī)特定的工作環(huán)境 ,電算化會計信息系統(tǒng)的一些特點(diǎn) ,與手工會計處理方式具有很大的區(qū)別 。存儲與磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù) ,與其他電子數(shù)據(jù)一樣 ,都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。 數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化 手工會計崗位分工核算的各個工作 ,在電算化會計中都由計算機(jī)集中處理。隨著會計電算化的發(fā)展 ,系統(tǒng)的復(fù)雜性越高 ,數(shù)據(jù)的處理就越為集中。在數(shù)據(jù)集中處理過程中 ,系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo)識 ,例如 ,會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。自動化是指計算機(jī)的程序自動控制處理 ,人工操作和人為干預(yù)減少。在手工會計方式下 ,管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系 ,與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結(jié)合起來 ,以確保對信息的正確性、安全性的控制。要做到這一點(diǎn) ,不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系 ,而且有的控制方法還需要嵌入程序之中 ,通過程序的運(yùn)行 ,核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系 ,檢查使用權(quán)密碼 ,審查數(shù)據(jù)處理順序等。例如 ,在編制記賬憑證的過程中 ,如果一張憑證不滿足“有借必有貸 ,借貸必相等”的原則時 ,計算機(jī)立即給出錯誤提示 ,并不允許錯誤的憑證保存在計算機(jī)中?？梢娫谟嬎銠C(jī)會計信息系統(tǒng)中 ,減少了人為因素造成的錯誤 ,提高了會計會計核算的質(zhì)量。例如 ,如果需 要查看某張憑證 ,只要告訴計算機(jī)有關(guān)該憑證的數(shù)據(jù) (憑證號、審核人、日期等數(shù)據(jù)中的一個或多個數(shù)據(jù)的組合 ),計算機(jī)就會迅速從數(shù)萬張憑證中找出該憑證 ,并顯示在屏幕上。 二、 會計電算化對審計的影響 （一）、 對審計概念的影響 我國自上世紀(jì) 70年代末 80年代初起 ,會計電算化得到了很大的發(fā)展 ,隨著會計電算化的普及 ,會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。 由 手工審計到電算 化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。 電算化審計包括兩個層面 :一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計進(jìn)行審計 ,以及對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計 。所以 ,從概念來看 ,電算化審計比手工審計的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。 這些資料都反映在書面上 ,審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始 ,通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表 ,或者對報表之間、報表對賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查 ,通過這些可見的審計線索檢查憑證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等 。 但是 ,在電算化會計中 ,計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理 ,表現(xiàn)在如下幾個方面 : （ 1） 會計憑證的存儲與處理 。 隨著電算化的發(fā)展 ,輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證一為期不遠(yuǎn) ,對于各核算子系統(tǒng)中自動形成的轉(zhuǎn)賬憑證 ,其數(shù)據(jù)的采集來自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄 （ 2） 賬簿的存儲與處理 。 賬簿登陸時 ,通過計算機(jī)登帳程序自行自行 ,使用的是哪 一種程序難以判斷 。 由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn) ,使審計人員很難相信打印輸出的會計報表 ,正式根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的 。 以上的種種情況表面 ,由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì) ,處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之 間進(jìn)行 ,因而使審計人員難以像手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查 ,。 （三）、 對審計內(nèi)容的影響 會計電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng) 的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù) 據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計等。 會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計軟件的各子系統(tǒng)程序的審計、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。 （四）、 對審計技術(shù)的影響 對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)， 就不可能達(dá)到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時、采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去應(yīng)對單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。 在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題 。 在國外 ,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會 1987 年發(fā)布的《計算機(jī)處理對檢查財務(wù)報表的影響》 ,國際會計師聯(lián)合會1984 年公布的《國際審計準(zhǔn)則 15》 《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準(zhǔn)則16》 《計算機(jī)輔助審計技術(shù)》等 ,都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件 ,在我國 ,由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后 ,而計算機(jī)審計工作又剛剛起步 ,因而計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多 。不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險的審計人員就無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng) 。因此 ,審計人員不僅要有會計、審計理論和實(shí)務(wù)知識 ,而且要掌握一定的計算機(jī)和電算化會計方面的知識。在電算化會計系統(tǒng)中 ,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī) ,使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分 離 ,牽制力下降。但實(shí)施電算化后 ,憑證即是帳 ,帳即是憑證 ,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已 ,也就是說不存在帳證不符的問題。 電算化系統(tǒng)的審計 ,一般來說會經(jīng)歷三個階段 :繞過計算機(jī)審計階段、透過計算機(jī)審計階段、利