【正文】 基礎依據稅法規(guī)定來展開?，F(xiàn)行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規(guī)定。三是影響稅收負擔。二是影響納稅調整。新會計準則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個方面：一是影響計稅依據。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復合計征方式。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應首先將政府因素考慮進去，與稅務機關搞好關系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。但是為什么經常 有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政 府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標的方案，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風險，企業(yè)在進行籌劃時是 基于某些條件進行的，當條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導致失敗。 沒有考慮籌劃風險 很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導致納稅籌劃的結果沒有達到預期的目的。 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大 稅收制度不 夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據，形成本末倒置的局面 6。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅 3 年。 納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質區(qū)別。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務機關搞好關系，就是造假賬，使稅負降低。這樣在企業(yè)一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 25%計算，每月申報并繳納所得稅（ 12 000 + 6 000） 25% = 4 500元。因此企業(yè)可以利用預繳稅款增加可流動的資金而又不違法。利用預繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度 應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。 ⑷ 延期納稅技術 延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。 這樣銷售收入 =400 000 + 400 000 (1 – 5%) = 780 000元 應納所得稅額 =780 000 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入 =400 000 + 400 000 = 800 000元 應納所得稅額 =800 000 25% = 200 000元 結果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕 5 000元。假設不考慮其他因素，計算 12月份應繳納所得稅。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。價款為 40萬元，折扣率為 5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將 折扣額另開具紅字發(fā)票。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財務費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應根據稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當?shù)姆绞竭M行折扣，以降低稅負。例如，利用不同方 式的折扣進行納稅籌劃。 20212021年應繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為： (120 + 230 + 310 + 300 + 410) 25% = 結果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔減輕。 表 21 某企 業(yè)年度獲利情況預測 單位：萬元 6 年度 2021 2021 2021 2021 2021 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產業(yè)，因為太陽能發(fā)電產業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。 某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預計于 2021年 4月建成投產。 此外 為鼓勵企業(yè)研究技術轉讓，加大技術交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術轉讓加大了鼓勵力度。 如 對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內外資享受 兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 ⑴ 減免稅技術 減免稅是指國家為了照顧國民經濟中某些特殊情況，運用稅收調節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。由于稅 法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術，最終達到節(jié)稅的目的。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據這些政策改變自己的投資意向、產業(yè)結構企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。 ⑶ 稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據經濟和社會發(fā)展 的需要，在一定的期限內對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行 20%的優(yōu)惠稅率。 2021年起，兩稅 合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術產業(yè)園內注冊的高新技術企業(yè)才能享受 15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。納稅人通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮 收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔。收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。應納稅所得額是指企業(yè)根據企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有 28 個稅種，企業(yè)所得 稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是 對 我國境內一切企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產經營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。它與企業(yè)的經濟利益息息相關，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。（ 5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的 納稅 籌劃有借鑒作用。從某種意義上說，組織結構簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應考慮放棄籌劃。對于需要籌劃的業(yè)務，應詳細了解與之有關的稅收規(guī)定，靈活應用相應的稅收優(yōu)惠政策。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關的工商、財務、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則 3。因此應通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整 體稅負減少。企業(yè)的經營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質、經營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據現(xiàn)有的經營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。納稅人的節(jié)稅收益越大，風險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，但是在這段時間內稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預期的目標難以實現(xiàn)，原來籌劃的結果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結底是使稅后財務利益最大化。形 式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應按照法律規(guī)定辦理稅務登記，設置賬簿，根據有效的憑證記賬、算賬，在 取得經濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾； 實質上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實質 上合法或不違法 ，合法是指符合 國家 的稅收導向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。因此納稅籌劃方案應以不違法為前提。納稅人依法納稅，稅務機關依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。 國家 不應否定避稅， 應該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞， 而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學習與探索階段，在 2021年之后，我國 進入 了以節(jié)稅籌劃為主要手段的 納稅籌劃階段 。但是越來越多的國家在稅法中加入 了反避稅條款的內容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導致財政收入減少。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；非違法應用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌