【正文】 不同的商品有不同的稅率；（ 3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標要與財務(wù)管理目標一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方案；（ 4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。 2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè) （ 包括 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)） ，就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng) 營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有以下特點：（ 1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（ 2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（ 3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標準稅率為 25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如 20%、15%、 10%、 0%。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除 項目 和稅收優(yōu)惠。 ⑴ 稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年 度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的 5 關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。扣除項目主要有成本、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的 2%的，可據(jù)實扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ⑵ 稅率 在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃 4。 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知 識和技巧 5。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 ,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅 ,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)年度獲利情況如表 21所示。 20212021 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為 (310 + 300 + 410) 25% 50% = ⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目， 該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。 ⑵ 扣除技術(shù) 企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加 準予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 某商品批發(fā)企業(yè)， 12月 1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。由于商品銷路很好， 12月 7日又銷售一批相同貨物。企業(yè)所得稅稅率為 25%。 分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。 ⑶ 抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策 的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如 企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備 , 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所 7 得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終 45日內(nèi)進行，多退少補。 某 企業(yè) 每月平均實現(xiàn)利潤 12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支 6 000元。如 果每月按 12 000元申報，只需要申報納稅 12 000 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。 3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟 實則偷稅逃稅。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不 再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。 4 受新會計準則影響的主要稅種 8 我國現(xiàn)行的稅制體系有 20 多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從組計征、從稅計征等多種形 式。受新會計準則影響較大的主要集中在實行從價計征和從組計征征收方式的稅中上，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。由于新會計準則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。由于新會計準則在確認、計量方式和標志等方面與稅法規(guī)定有相當大的差別，企業(yè)在納稅申報時需要 做大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項目，需要作連續(xù)性的多起調(diào)整。實行新會計準則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計入當期損益的新會計事項。 會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。不同的賬務(wù)處理會直接影響當期的損益乃至稅 收意義上的所得。 新會計準則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。新準則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當期利潤偏高，對稅收帶來影響。 新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。其中公允價值的引入時新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、 投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期末應(yīng)該定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計量 9 方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益 60多億元，因此收益計量方法的變化對企業(yè)利潤的直接影響是顯易見的。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益（財務(wù)費用）這將對企業(yè)收益產(chǎn)生重大影響。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準備方法來操縱利潤的途徑。 新會計準則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。 新會計準則的 優(yōu)點 新會計準則強調(diào)會計信息的可靠性和決策有用性 新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準備。 適應(yīng)經(jīng)濟生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 新會計準則體系從過去偏重于商企業(yè) 準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 38 想準則，覆蓋率企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。 體現(xiàn)于國際會計準則的趨同 會計