企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響畢業(yè)論文-在線瀏覽
2024-08-03 02:41本頁面
【正文】 ，并且給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響。一、新會計準(zhǔn)則與新稅法在納稅方面的規(guī)定（一）會計準(zhǔn)則、稅法及稅收的概念會計準(zhǔn)則是國家以法規(guī)形式規(guī)定的，用來規(guī)范對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行核算和反映會計管理活動的依據(jù)；會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計實(shí)務(wù)。建立與發(fā)展會計準(zhǔn)則的主要目的就是通過采用正確的會計方法，客觀地向內(nèi)、外部的信息使用者提供各類與經(jīng)濟(jì)主體有關(guān)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的報告。政府通過會計準(zhǔn)則，可對會計信息的提供進(jìn)行管制，以配合其宏觀政策的實(shí)施，可以說會計準(zhǔn)則已構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，屬于稅收中的一種稅。皮特于 1799 年創(chuàng)立的所得稅。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期不得轉(zhuǎn)回。新稅法規(guī)定未實(shí)現(xiàn)的未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)資本化，否則計入當(dāng)期損益。對于固定資產(chǎn)大修理支出，支出金額達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上；支出按尚可使用年限分期攤銷。資本化條件為技術(shù)上具有可行性；有完成并使用或出售的意圖；有用性；開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。初始投資成本調(diào)整，新準(zhǔn)則規(guī)定：初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的，差額部分確認(rèn)為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。二、新準(zhǔn)則與新所得稅法存在的差異本文結(jié)合對新舊會計準(zhǔn)則和新舊所得稅法的理解，基于財政部 2022 年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和 2022 年頒布《企業(yè)所得稅稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 （以下簡稱實(shí)施條例）對幾個重要項(xiàng)目的會稅差異進(jìn)行了歸集整理，形成下表：表 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法差異對比表編號 項(xiàng)目 新會計準(zhǔn)則 所得稅稅法 差異1 銷售商品收入準(zhǔn)則第 14 號第 4 條：1 商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2 沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實(shí)施有效控制；3 收入的金額能夠可靠地計量；4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2 計稅收入通常確認(rèn)為“有償”或“視同有償”準(zhǔn)則：從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。原則性差異（謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式）2 提供勞務(wù)收入準(zhǔn)則第 14 號第 10 條：勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2 預(yù)計不能夠補(bǔ)償，將已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)為成本實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？缒甓鹊氖杖氩怀姓J(rèn)謹(jǐn)慎性原則，按完工的進(jìn)度或完成的工作量確定收入。1 利息收入，按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定。新所得稅法規(guī)定：國債利息收入免征所得稅。利息收入：準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)收入，稅法規(guī)定對部分利息收入免稅。政策導(dǎo)向差異4 建造合同收入準(zhǔn)則第 15 號第 18 條：結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2 合同成本不能收回的，成本發(fā)生時，確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對于能夠可靠預(yù)計收入和費(fèi)用的，準(zhǔn)則與稅法基本一致。原則性差異（謹(jǐn)慎性）三、企業(yè)在納稅過程中出現(xiàn)的問題（一）新準(zhǔn)則與稅法有了一個較好的融合，但是還存在一些差異新準(zhǔn)則與稅法雖然有了較好的融合，但是在理論還是存在一定的差異，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：歷史成本原則上的差異 稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價格變動明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。我國近年發(fā)布的“債務(wù)重組” 、 “非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，它涉及到一切會計事項(xiàng)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認(rèn)。 謹(jǐn)慎性原則的差異 首先，會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。企業(yè)可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。總之，稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。稅務(wù)部門對有權(quán)對納稅人雖由于無知而少繳納稅款的行為認(rèn)定為偷稅，并可依據(jù)《稅收征管法》63 條對納稅人追征稅款，同時處以 50%以上，5 倍以下罰款，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。其次，納稅人由于不了解新準(zhǔn)則和稅法的差異，對于某些時間性差異后期沒有做調(diào)減的處理，也很可能導(dǎo)致企業(yè)稅收利益的流失。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)取得收入應(yīng)當(dāng)包括貨幣形式和非貨幣形式等各種來源取得的收入。按照這些規(guī)定，我們可以從形式上對所得稅的收入范圍作出判斷：其一，企業(yè)以取得貨幣（包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至
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