【文章內(nèi)容簡介】 單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（5）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。（7）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標準?！疽c提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測試角度。2．一般會計分錄計提時：借：資產(chǎn)減值損失　貸：持有至到期投資減值準備　　　壞賬準備等反沖時，反之即可。（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計量1．可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（2）對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。（4）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標準。，在此不予重復(fù)?！疽c提示】此處的金融資產(chǎn)減值重點關(guān)注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應(yīng)收款項的減值作簡要了解?！〗鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移―――應(yīng)收債權(quán)的出售和融資 、融資業(yè)務(wù)的核算原則應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”原則進行會計處理。①取得借款時：借：銀行存款　貸：短期借款②有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。③質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。①不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算出售時：借：銀行存款　　其他應(yīng)收款（預(yù)計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）　　營業(yè)外支出（倒擠）　　壞賬準備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）②附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。①如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有連帶還款責(zé)任時，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。②如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負連帶還款責(zé)任時，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理。 【要點提示】對應(yīng)收款項出售或融資的會計處理應(yīng)作重點掌握。專題三：固定資產(chǎn)準則（一）固定資產(chǎn)的特征1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2．使用壽命超過一個會計年度；3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認條件1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。2．成本能夠可靠計量?！。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認1．外購方式（1）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務(wù)費（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬?！净A(chǔ)知識題】甲公司于2005年初購入一臺設(shè)備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費。相關(guān)會計處理如下：①首先計算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400247。（1＋10%）＋300247。（1＋10%）2+300247。（1＋10%）3＝（萬元）；②2005年初購入該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　1000③每年利息費用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年 2006年 2007年 ④2005年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　400　貸：銀行存款　　　400⑤2006年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　300⑥2007年末支付設(shè)備款并認定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　300（有關(guān)設(shè)備折舊參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述。）2. 自行建造方式（1）按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應(yīng)予資本化的借款費用＋間接費用）（2）出包方式下的會計核算入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分攤的待攤支出在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中?！　〈龜傊С龇峙渎剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%　　某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率一般分錄如下：①支付工程款時：借：在建工程　貸：銀行存款②完工時：借：固定資產(chǎn)　貸：在建工程（3）自營方式下的會計核算①購買工程物資時借：工程物資　貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程　貸：工程物資③工程完工時：借：固定資產(chǎn)　貸：在建工程④試車凈支出發(fā)生時應(yīng)列入工程成本。⑤單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。⑥固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整。⑦企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。3．投資者投入方式按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4．非貨幣性交易方式5．債務(wù)重組方式按重置成本作為入賬價值。（1）會計處理原則　固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。（2）一般會計分錄①預(yù)計棄置費時借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）　貸：預(yù)計負債?、诿科诎词袌隼视嬏犷A(yù)計負債的利息費用借：財務(wù)費用　貸：預(yù)計負債（一）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；③改擴建期間的固定資產(chǎn)。①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；③替換設(shè)備要提折舊。，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（二）影響折舊的因素企業(yè)計算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：計算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。每計提一次減值準備，都視為一個新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測定折舊指標。（三）固定資產(chǎn)折舊方法年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）247。預(yù)計使用年限100％月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值（1－凈殘值率）247。預(yù)計總工作量月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：①雙倍余額遞減法另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。②年數(shù)總和法計算公式如下：4．折舊的會計分錄借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 （一）后續(xù)支出的處理原則符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 (二)資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程’’科目核算。企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分,可以計入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當(dāng)費用化,計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊?！　∫话銜嬏幚砣缦拢? ： 借：在建工程 　 累計折舊 貸：固定資