【文章內容簡介】 單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。（5）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（6）外幣金融資產在計量減值時，應先按外幣確定折現值，再按資產負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。（7）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度。2．一般會計分錄計提時：借：資產減值損失　貸：持有至到期投資減值準備　　　壞賬準備等反沖時，反之即可。（二）可供出售金融資產的減值計量1．可供出售金融資產減值計量原則?。?）可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。（2）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。（3）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。（4）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。，在此不予重復?！疽c提示】此處的金融資產減值重點關注持有至到期投資和可供出售金融資產，貸款和應收款項的減值作簡要了解。　金融資產轉移―――應收債權的出售和融資 、融資業(yè)務的核算原則應按照“實質重于形式”原則進行會計處理。①取得借款時：借：銀行存款　貸：短期借款②有關該借款的其他處理等同于普通的短期借款。③質押應收債權的會計處理等同于一般應收債權，只是需設置備查簿，詳細記錄質押應收債權的賬面余額、質押期及回款情況。①不附追索權的應收債權出售的核算出售時：借：銀行存款　　其他應收款（預計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現金折扣）　　營業(yè)外支出（倒擠）　　壞賬準備（全部結轉）　貸：應收賬款（賬面余額）②附追索權的應收債權出售的核算視同以應收債權為質押取得借款的方式。①如果申請貼現的企業(yè)負有連帶還款責任時，比照以應收債權為質押取得借款方式處理。②如果申請貼現的企業(yè)不負連帶還款責任時，比照不附追索權的應收債權出售的會計處理。 【要點提示】對應收款項出售或融資的會計處理應作重點掌握。專題三：固定資產準則（一）固定資產的特征1．為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2．使用壽命超過一個會計年度；3．固定資產是有形資產。（二）固定資產的確認條件1．與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；固定資產各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。2．成本能夠可靠計量?！。ㄒ唬┕潭ㄙY產初始計量原則固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定資產的初始成本確認1．外購方式（1）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務費（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。（3）分期付款購買固定資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應當以折現值入賬?！净A知識題】甲公司于2005年初購入一臺設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。相關會計處理如下：①首先計算固定資產的入賬成本：該設備的入賬成本＝400247。（1＋10%）＋300247。（1＋10%）2+300247。（1＋10%）3＝（萬元）；②2005年初購入該設備時：借：固定資產　　　　貸：長期應付款　　　　1000③每年利息費用的推算表：日期年初本金當年利息費用當年還款額當年還本額2005年 2006年 2007年 ④2005年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　400　貸：銀行存款　　　400⑤2006年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　300　貸：銀行存款　　　300⑥2007年末支付設備款并認定利息費用時：借：財務費用　　貸：借：長期應付款　300　貸：銀行存款　　　300（有關設備折舊參見以下章節(jié)內容處理，在此不予贅述。）2. 自行建造方式（1）按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費＋應予資本化的借款費用＋間接費用）（2）出包方式下的會計核算入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設備支出＋分攤的待攤支出在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中?！　〈龜傊С龇峙渎剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）100%　　某工程應分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計分配率一般分錄如下：①支付工程款時：借：在建工程　貸：銀行存款②完工時：借：固定資產　貸：在建工程（3）自營方式下的會計核算①購買工程物資時借：工程物資　貸：銀行存款②領用工程物資時：借：在建工程　貸：工程物資③工程完工時：借：固定資產　貸：在建工程④試車凈支出發(fā)生時應列入工程成本。⑤單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業(yè)外支出。⑥固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整。⑦企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。3．投資者投入方式按投資合同或協議價約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。4．非貨幣性交易方式5．債務重組方式按重置成本作為入賬價值。（1）會計處理原則　固定資產的棄置費應折現后計入固定資產的成本。（2）一般會計分錄①預計棄置費時借：固定資產（以棄置費的折現值入賬）　貸：預計負債　②每期按市場利率計提預計負債的利息費用借：財務費用　貸：預計負債（一）固定資產的折舊計提范圍：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地；③改擴建期間的固定資產。①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；③替換設備要提折舊。，當月減少的固定資產當月照提折舊。（二）影響折舊的因素企業(yè)計算各期折舊的依據或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：計算的固定資產折舊的基數一般為取得固定資產原始成本，即固定資產的賬面原價。企業(yè)計提固定資產折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產，當月不提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。每計提一次減值準備，都視為一個新固定資產的出現，需重新測定折舊指標。（三）固定資產折舊方法年折舊率＝（1－預計凈殘值率）247。預計使用年限100％月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產原值月折舊率每一工作量折舊額＝固定資產原值（1－凈殘值率）247。預計總工作量月折舊額＝固定資產當月工作量每一工作量折舊額 加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：①雙倍余額遞減法另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。②年數總和法計算公式如下：4．折舊的會計分錄借：制造費用（生產用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產）在建工程（用于工程的固定資產）其他業(yè)務成本（經營租出的固定資產） 貸：累計折舊 、預計凈殘值和折舊方法的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 （一）后續(xù)支出的處理原則符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。 (二)資本化的后續(xù)支出 固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程’’科目核算。企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用,有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分,可以計入固定資產成本,不符合固定資產確認條件的,應當費用化,計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。　　一般會計處理如下： ： 借：在建工程 　 累計折舊 貸：固定資